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1、工程施工及工程结算有关会计分录工程施工及工程结算有关会计分录 （一）工程未竣工结算前的工程价款结算的会计核算 施工企业会计核算办法规定：“如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企 业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。 如果工程施工 合同的结果不能够可靠地估计， 应当区别情况处理：若合同成本能够收回的， 工程合同收入 根据能够收回的实际合同成本加以确认， 合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用； 若 合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收 入。” 1、工程施工合同的结果能够可靠地估计时合同收入和合同费用的确认 （1）判断工
2、程施工合同的结果能够可靠地估计的条件 固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件： 合同总收入能够可靠地 计量； 与合同相关的经济利益能够流入企业； 在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚 需发生的成本能够可靠确定；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量， 以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。 成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件： 合同相关的经济利益能 够流人企业；实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。 （2）按完工百分比法确认合同收入和合同费用的步骤 按照上述规定， 在工程施工合同结果能够可靠估计的情况下， 企业应当采用完工百分
3、比法确 认合同收入和合同费用。其步骤为：首先，确定施工合同的完工进度，计算出完工百分比； 然后根据完工百分比计算和确认当期的合同收入和费用。其计算公式如下： 当期确认的合同收入(合同总收入完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利(合同总收入合同预计总成本)完工进度以前会计年 度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用当期确认的合同总收入当期确认的合同毛利以前会计 年度预计损失准备 在运用上述公式计算确认相关的收入、毛利和费用时，应当关注： (1)在当年开工当年未完工的建造合同的情况下，企业在运用上述公式时，以前会计年度累 计已确认的合同收入和合同毛利均为零； (2)在以前年度开
4、工本年度完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于合 同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额； 当期确认和计量的毛利， 等于合同 总收入减去实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛利后的余额； (3)在当年开工当年完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于该项合同 的总收入，当期确认和计量的合同费用，等于该项合同的实际总成本。 具体的会计核算方法如下： 第一步：工程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会计分录： 借：工程施工合同成本-*工程 贷：应付工资或原材料或周转材料等 第二步：每月根据合同收取工程款时，作会计分录： 借：银行借款 贷：预收账款或应收账
5、款-*单位 第三步： 每月末， 由公司预算部门按施工合同完工进度， 开出工程结算价款帐单 （见附件） ， 送交财务部门，作会计分录： 借：应收账款-*单位 贷：工程结算-*工程 第四步：每月末，财务部门按照完工百分比法确认合同收入、 合同成本和合同毛利，作会计 分录： 借：主营业务成本-*工程 工程施工合同毛利-*工程 贷：主营业务收入-*工程 第五步：每月末，财务部门根据当期确认的分包单位工程结算， 计算代扣代交的营业税金及 附加； 根据当期确认的主营业务收入与分包单位工程结算的差额， 计算自行完成的主营业务 税金及附加并进行财务处理，作会计分录： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交营
6、业税自行完成 应交税金应交营业税代扣代交 应交税金应交城建税自行完成 应交税金应交城建税代扣代交 贷：其他应交款教育费附加自行完成 其他应交款教育费附加代扣代交 第六步： 每月末， 将当期确认的主营业务收入、 成本转入“本年利润”科目， 会计分录如下： 借：主营业务收入-*工程 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本-*工程 2、工程施工合同的结果不能可靠地估计时合同收入和合同费用的确认 根据规定， 在工程施工合同不能可靠地估计的情况下， 企业不能采用完工百分比法确认合同 收入和成本，分为以下两种情况： （1）合同成本能够收回的，合同收入按照实际收到的工程款确认合同收入，合同成本按照 当
7、期实际发生合同费用确认成本，合同毛利可以为零。 具体的会计核算方法如下： 第一步：工程开工后，每月根据实际发生的合同费用，作会计分录： 借：工程施工合同成本-*工程 贷：应付工资或原材料或周转材料等 第二步：每月根据合同收取工程款时，作会计分录： 借：银行存款 贷：预收账款或应收账款-*单位 第三步：每月末，由公司预算部门按当期实际收到的工程款， 开出工程结算价款帐单（见附 件），送交财务部门，作会计分录： 借：应收账款-*单位 贷：工程结算-*工程 第四步：每月末，财务部门按照实际收到的工程款确认合同收入， 按照当期实际发 生的合同费用确认合同成本， 按照收入与成本的差额确认合同毛利， 合同
8、毛利可以为零， 作 会计分录： 借：主营业务成本-*工程 工程施工合同毛利-*工程（可以为零） 贷：主营业务收入-*工程 第五步：每月末，财务部门根据当期确认的分包单位工程结算， 计算代扣代交的营业税金及 附加； 根据当期确认的主营业务收入与分包单位工程结算的差额， 计算自行完成的主营业务 税金及附加并进行财务处理，作会计分录： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交营业税自行完成 应交税金应交营业税代扣代交 应交税金应交城建税自行完成 应交税金应交城建税代扣代交 贷：其他应交款教育费附加自行完成 其他应交款教育费附加代扣代交 第六步： 每月末， 将当期确认的主营业务收入、 成本转入“本年利
9、润”科目， 会计分录如下： 借：主营业务收入-*工程 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本-*工程 （2）合同成本不可能收回的，应将实际发生的合同费用当即确认为费用，不确认收入。其 会计处理为： 借：管理费用 贷：存货跌价准备合同预计损失准备-*工程 （二）工程竣工并与业主完成工程结算后的会计核算 第一步： 预算部门根据工程结算书中的工程总造价减去截止到本月累计开出的工程价款结算 帐单的差额，编制工程价款结算帐单，送财务部一份，做会计分录： 借：应收帐款*单位 贷：工程结算*工程 第二步： 财务部根据工程结算书中的工程总造价减去截止到本月确认的工程价款收入， 确认 当期主营业务收入，并
10、计提相应的税金；根据经公司预算部门确认的分包结算书， 按分包结 算总值减去截止到本月累计确认的分包结算值的差额， 加上本期发生的间接费用， 确认主营 业务成本； 当期确认的主营业务收入减去主营业务成本的差额， 作为工程施工合同毛利处 理，同时冲销计提的预计损失准备。会计分录如下： 借：主营业务成本*工程 工程施工合同毛利*工程 贷：主营业务收入-*工程 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交营业税自行完成 应交税金应交营业税代扣代交 应交税金应交城建税自行完成 应交税金应交城建税代扣代交 贷：其他应交款教育费附加自行完成 其他应交款教育费附加代扣代交 借：存货跌价准备合同预计损失准备 贷：管
11、理费用 第三步： 将“工程结算”科目余额与相关的“工程施工”科目余额对冲， 结清“工程施工” 科目和“工程结算”科目余额，进行财务处理。 借：工程结算*工程 贷：工程施工合同成本*工程 工程施工合同毛利*工程 第四步：业主已确认了工程结算书后，又收回工程款时， 财务部根据收款凭证，进行财务处 理。 会计处理如下： 借：银行存款 贷：应收帐款*单位 （三）施工企业执行企业会计制度后，会计报表及会计报表附注项目的变化 1、“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明 周转材料的摊销方法。 2、将“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额进行分析，将差额为借方的 填入“存货存货”项目， 将差额为贷方的填入“预收账款预收账款”项目。 同时在会计报表附注中披露下 列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。 3、将“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金 额填入“其他长期资产”项目， 并在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、 临时设施的 原价、累计摊销额以及清理情况。