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1、 论融资租赁与经营租赁之划分摘要：租赁会计是会计处理业务中很重要的部分，根据租赁的目的，以与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移给租赁人为依据，可将租赁分为经营租赁和融资租赁两类。本文将从以下几个方面为依据对两种租赁进行划分。关键词 融资租赁 经营租赁 划分 标准 区别中国会计准则规定，租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获得租金的协议，按照我国企业会计准则第21号租赁的解释，融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，而经营租赁主要是出于出租人经营上的临时需要或季节性需要而产生的一种临时性的租赁活动。在租赁开始日便要确定是经营租赁还是融资租赁，以便
2、对日后做会计处理。因此，区分二者在会计核算中意义重大。本文将从二者的基本判断标准和特点入手，更深一步区分融资租赁和经营租赁，便于读者对租赁的此种分类有更深刻的认识。1、 租赁及其相关概念 根据企业会计准则第21号租赁，租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获得租金的协议。其主要的特征是，在租赁期内转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移时有偿的，取得使用权以支付租金为代价，从而使得租赁有别于资产购置。根据租赁的目的，以与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移给租赁人为依据，可将租赁分为经营租赁和融资租赁两类。融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和
3、报酬的租赁，租赁资产的所有权最终可能转移，也可能不转移。而经营租赁主要是出于出租人经营上的临时需要或季节性需要而产生的一种临时性的租赁活动。在经营租赁下，与租赁所有权相关的风险和报酬并不转移，仍有出租人承担。其中，风险是指由于资产技术陈旧，生产能力闲置等造成的损失，报酬是指资产在其有效使用年限内带来的收益，以及因资产升值或处置所实现的收益。2、 融资租赁、经营租赁的基本判断依据满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁，融资租赁之外的其他租赁是经营租赁：1、在租赁期届满时，租赁的所有权转移给承租人。此种情况通常是指在租赁合同中已经约定即租赁期满后直接归承租人所有，或者在租赁开始日根据相关条
4、件作出判断，租赁期届满时出租人能够将资产所有权转让给承租人。此种情况在一定程度上可以理解为“分期购买”。2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁资产开始日就可以合理确定承租人将会行使这种权利。此处，应格外区分租赁开始日和租赁期开始日。租赁开始日一般在租赁期开始日之前，例如，某两个企业在 2014年5月4日规定，在2014年6月1日到2017年6月1日开展租赁活动。则 2014年5月4日是租赁开始日，2014年6月1日则是租赁期开始日，此时点则表示租赁行为的开始，使用权已经转让。确定租赁开始日最重要的意义便是在这天就应当确立是经营租赁还是融资
5、租赁。所谓购买资产的选择权，即承租人即可以选择买也可以选择不购买。若买则比别的买家优先购买并且付的钱很少，会计上常以按照小于等于行使选择权时租赁资产的公允价值的5%来衡量。此时的价钱只是象征性的，也可以阐述为一种名义的购买价，出租人一般会将其无偿给承租人使用下去。3、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（=75%）。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分（=75%），该标准不适用。4、就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁付额的现值几乎相当于（=90%）租赁开始日租赁资产的公允价值
6、。 5、租赁资产性质特殊，如果不做较大修整，只有承租人才能使用，即租赁资产具有专购专用的性质，此时的租赁资产在某种意义上属于承租人专项购买。3、 融资租赁、经营租赁的主要特点和区别1、 目的不同经营租赁是为了满足生产、经营或季节性的临时需要暂时性的租入某个资产，是应急或其他短暂的非长久性的需求。 融资租赁具有明显的购置特点，承租企业的主要目的是融通资本，但融资租赁集融资与融物于一身，具有借贷的性质。2、 租赁包含的内容不同经营租赁中租金为出租人用以弥补出租资产的成本，持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬。而融资租赁的租金不包括保险、维修等相关费用，因为此时的主要风险及报酬已经转移，此时
7、由承租设备的保养和投保事宜。3、租赁年限的相对长短不同经营租赁的期限相对较短，并通常远远短于其有效使用年限，一般期限以一个季度之多。而融资租赁的租赁期限较长，一般为资产的有效使用年限。4、 租赁的稳定性不同 经营租赁较为灵活，可以签订租约也可以不签订。在有租约的情况下，可以随时取消，因此不太稳定。融资租赁却较为稳定，一般在规定的期限内，不得中途解约，双方的权益受到很大的保护。5、 租赁期满后，租赁资产的处置不同 对于经营租赁而言，承租人有续租或退租的选择权，而此时的续租权也只是普通意义上的续租，并没有廉价购买资产的特殊权利，因而也不存在购买资产的选择权。而融资租赁，在租赁期满后，可以行使购买该
8、项资产的选择权或以优惠的租金延长租期，通常情况下，都由承租人留购。4、 融资租赁、经营租赁的需要注意的几点 判断是经营租赁还是融资租赁最基本的方应从定义入手即从实质上，是否转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬。在上文中，我已经提及我国 企业会计准则21号租赁规定，企业在对租赁进行分类的5条具体标准，应当全面考虑这5因素的同时，应格外注意两个问题: 其一: 与租赁资产所有权有关的风险和报酬的转移并不意味所有权必定转移。例如，假设某项资产，在承租人方面，其为获得其使用和其带来的收益几乎全部对等; 在出租人方面，在租赁资产可以使用的大部分时间内其带来的经济利益都已租金的形式实现，则也认为此项租赁活动为融资租赁。其二: 应根据实质重于形式的原则，即经济实质重于法律形式。假设某项租赁资产在租赁合同中的称谓为经营租赁，但只要符合以上5个因素中的一个或多个，也做融资租赁的业务处理。另外，需要我们注意的是，融资租赁有一种特殊的形式，售后租回。售后租回，当主要的风险和报酬没有转移时，属于者经营租赁，当主要的风险和报酬转移时，属于融资租赁，两种情况下会有不同的处理方式。