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1、1.企业合并的方式掌握不同合并方式下的特点。企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事 项。（1）控股合并控股合并是合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。关键点1:被合并方仍然保留其法人资格，合并方在（个别报表中）确认为长期股 权投资，被合并方的资产和负债在合并报表中体现。关键点2:可以购买70%勺股权，也可以购买 100%勺股权。（50%（2）吸收合并吸收合并是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身（关键点）的账簿和报
2、表中进行核算。关键点：企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合 并方的资产、负债，（该资产负债反映在合并方的个别报表中）。该种情况形成的差异可以在记录的时候记录在个别报表上面。（本书不涉及这样的情况，主要是让大家理解。）注意：商誉存在于非同一控制下的吸收合并中合并方所支付的价款与被合并方账面 净资产之间的差额。（3）新设合并新设合并是指企业合并后注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。关键点：原参与合并各方均注销法人资格。注意：本书仅仅涉及到控股合并的问题。其他的合并没有涉及。2.按照是否属于同一控制下的分类企业合并按照在合并前是否归属
3、于一方控制，可分为同一控制下的企业合并和非同 一控制下的企业合并。(1)同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性 的，为同一控制下的企业合并。合并前：A合并后1AB购买C 70%的股权。B、C仍均在A的控制之下。(2)非同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下 的企业合并。合并前：AC合并后：AC A购买C 70%的股权。关键点：购买50%上，不是50% 也不是50%下。(50%)3 .长期股权投资核算比例的划分关键点：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并是指的控制的情形，与其他
4、的（重大影响、共同控制、不具有影响的投资）一丁点儿的关系也没有。4 .长期股权投资的初始计量5 .长期股权投资的后续计量（成本法与权益法）关键点1:长期股权投资的初始计量与成本法和权益法没有任何关系，后续计量也与初试计量没有关系，初始和后续仅仅是由于投资比例（性质）决定的。关键点2:权益法中针对初始投资成本的调整，（营业外收入）属于后续计量的范围，不属于初始确认的核算范围。6 .初始计量的具体核算（1）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值（关键点）（2008年单选）的份额作为长期股
5、权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。解释同一控制下的企业合并，很可能是集团内部控制股权的统一安排，股权交易价格很可能是非市场行为，即交易价格很可能是非公允的，所以在账务处理中不能引入公 允价值，只能以账面价值作为账务处理的基础，即在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值（关键点）的份额作为长期股权投资的初始投资成本，以避免集团内部利用子公司间转让的非现金资产以的合并调整资产价值。掌握长期股权投资初始投资成本与支付的现金、 及所承担债务账面价值之间
6、的差额是如何处理的。关键点1:长期股权投资（被投资企业净资产的账面价值。关键点2:差异调整所有者权益（资本公积等）（合并报表时不再处理直接抵消即 可）。例题1.计算分析题教材 P56例5-120X9年6月30日，A公司向其母公司 P发行1 000万股普通股（每股面值为1元， 市价为4.34元），取得母公司 P拥有对S公司100%勺股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20X9 年6月30日S公司净资产的 账面价值为40 020 000元。假定A公司和S公司在企业合并前采用的政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表6-1所示。表6-120X年
7、6月30日单位：元答案S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资， 其成本为合并日享有 S公司账面所有者权益的份额，账务处理为：借：长期股权投资一一S公司40 020 000贷：股10 000 00030资本公积一一股本溢价020 000例题2.单选题2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制 下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业 60%殳权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策
8、及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。（2008年单选）A.1 920B.2 100C.3 200D.3500 答案A 解析甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 200 X60%=1 920 （万元）。例题3.单选题2008年3月20日，甲公司以银行存款 1 000万元及一项土地使 用权取得其母公司控制的乙公司80%勺股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司可辨认净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会
9、计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。（2009年考题）A.确认长期股权投资 5 000万元，不确认资本公积B.确认长期股权投资 5 000万元，确认资本公积 800万元C.确认长期股权投资 4 800万元，确认资本公积 600万元D.确认长期股权投资 4 800万元，冲减资本公积 200万元答案C解析同一控制下企业合并不认可公允价值，长期股权投资按照被合并方可辨认净资产的账面价值份额入账。同一控制下长期股权投资的入账价值=6 000 X80%=4 800 （万元）。应确认的资本公积=4 800 （ 1 000 +3 200 ） = 600 （万元）。相关分录如下借
10、：长期股权投资4 800贷：银行存款1 000无形资产3 200资本公积一一其他资本公积600人生最大的幸福，莫过于连一分钟都无法休息零碎的时间实在可以成就大事业 珍惜时间可以使生命变的更有价值 时间象奔腾澎湃的急湍，它一去无返，毫不流连一个人越知道时间的价值，就越感到失时的痛苦 得到时间，就是得到一切 用经济学的眼光来看，时间就是一种财富 时间一点一滴凋谢，犹如蜡烛漫漫燃尽 我总是感觉到时间的巨轮在我背后奔驰，日益迫近夜晚给老人带来平静，给年轻人带来希望不浪费时间，每时每刻都做些有用的事，戒掉一切不必要的行为时间乃是万物中最宝贵的东西，但如果浪费了，那就是最大的浪费我的产业多么美，多么广，多
11、么宽，时间是我的财产，我的田地是时间时间就是性命，无端的空耗别人的时间，知识是取之不尽，用之不竭的。只有最大限度地挖掘它，才能体会到学习的乐趣。新想法常常瞬息即逝，必须集中精力，牢记在心，及时捕获。每天早晨睁开眼睛，深吸一口气，给自己一个微笑，然后说：在在这美妙的一天，我又要获得多少知识啊！”不要为这个世界而惊叹，要让这个世界为你而惊叹！如果说学习有捷径可走，那也一定是勤奋。学习犹如农民耕作，汗水滋润了种子，汗水浇灌了幼苗，没有人瞬间奉送给你一个丰收。藏书再多，倘若不读，只是一种癖好；读书再多，倘若不用，只能成为空谈。学习好似一片沃土，只要辛勤耕耘，定会有累累的硕果；如若懒于劳作，当别人跳起丰收之舞时，你已是后悔莫及了。不渴望能够一跃千里， 只希望每天能够前进一步，学习的成功与失败原因是多方面的，要首先从自己身上找原因，才能受到鼓舞，找出努力的方向