《注册会计师复习资料：企业合并与长期股权投资与合并报表 (5).doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师复习资料：企业合并与长期股权投资与合并报表 (5).doc（4页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、四、长期股权投资的后续计量（成本法与权益法）（二）权益法核算（重点）权益法的定义及其适用范围（共同控制和重大影响）权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。涉及到的会计科目有：长期股权投资、投资收益、资本公积其他资本公积。长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。1.后续计量的核算步骤第一步骤：初始投资成本的调整；第二步骤：投资收益或投资损失的确认；第三步骤：分配现金股利的确认。第四步骤：所有者权益其他变动的确认；第五步骤：期末考虑计提减值。2.具体核算：
2、第一步骤（初始投资成本的调整）：在权益法下长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将差额计入到初始投资成本：借：长期股权投资成本 贷：营业外收入【提示1】贷方登记营业外收入增加了企业的当期（损益）利润（关键点）。【提示2】在权益法下初始投资成本的确定与成本法相同，只是由于投资单位初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不一致，而需要针对初始投资成本调整，经过上述调整后初始投资成本不变，仅仅影响长期股权投资的账面余额（账面价值）的改变。
3、【提示3】针对初始投资成本的调整仅仅限于权益法核算的后续计量与成本法没有任何关系，与初始投资成本的确定也没有关系。【例题11单选题】 甲企业于2010年1月1日，购入乙公司的30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15 900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1 000元，同时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000元，则购入时该项长期股权投资的初始投资成本为（ ）元。A.16 000 B.15 900 C.15 000 D.18 000【答案】C【解析】长期股权投资的初始投资成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投资时
4、应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60 00030%18 000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）为15 0003 00018 000（元），但初始投资成本为15 000（元）。借：长期股权投资成本 15 000 应收股利 1 000 贷：银行存款 16 000借：长期股权投资成本 3 000 贷：营业外收入 3 000【易错易混试题12单选题】 甲企业于2010年1月1日，购入乙公司的30%的股份进行长期投资，采用权益法进行核算，购入时支付价款15 900元，包含已宣告但尚未发放的现金股利1 000元，同
5、时支付相关税费100元，购入时被投资企业可辨认净资产公允价值为60 000元，则购入时该项长期股权投资的账面价值为（ ）元。A.16 000 B.15 900 C.15 000 D.18 000【答案】D【解析】长期股权投资的初始投资成本=15 900+100-1 000=15 000（元）；投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=60 00030%18 000（元），大于初始投资成本，应当将差额计入长期股权投资，并确认营业外收入，所购入的长期股权投资的账面余额（账面价值）为15 0003 00018 000（元），但初始投资成本为15 000（元）。第二步骤：持有长期股权投资期间被投
6、资单位实现净利润或发生净亏损:（1）被投资单位当期实现净利润（调整后）：借：长期股权投资损益调整（净利润持股比例） 贷：投资收益（净利润持股比例）（2）对方企业发生净亏损（调整后）：借：投资收益（净亏损持股比例） 贷：长期股权投资损益调整（净亏损持股比例）第三步骤：取得现金股利或利润的处理在被投资单位宣告分派现金股利或利润时：借：应收股利（根据持股比例） 贷：长期股权投资损益调整收到时：借：银行存款 贷：应收股利第四步骤：被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资其他权益变动（根据持股比例） 贷：资本公积其他资本公积被投资单位存在一项可供出售金融资产本期公允价值增加了400万元
7、；投资企业的持股比例为20%。（不考虑所得税等因素）借：长期股权投资其他权益变动 80 贷：资本公积其他资本公积 80 第五步骤：期末根据长期股权投资账面价值与可收回金额考虑计提减值。借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备【提示1】一经计提以后期间不能转回。【提示2】长期股权投资账面价值=账面余额-减值准备。【相关总结1】所有者权益核心内容总结：投资单位（长期股权投资）被投资单位成本法权益法（份额）所有者权益变动增加长期股权投资账面价值借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益（1）实现净利润增加减少长期股权投资账面价值借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（2）发生净亏损减少增加或减少长期股权
8、投资账面价值借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积或相反处理（3）影响所有者权益资本公积-其他资本公积的交易事项；如：可供出售金融资产公允价值的增减变动（不考虑减值）增加或减少所有者权益（份额）借：应收股利 贷：投资收益减少长期股权投资账面价值借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整（4）向投资者分配现金股利或利润借：利润分配应付现金股利 贷：应付股利减少所有者权益（5）提取盈余公积借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积无变化（6）资本公积转增资本借：资本公积 贷：股本无变化（7）盈余公积弥补亏损借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏无变化（8）发放股票股利借：利润分配应付股票股
9、利 贷：股本无变化【相关总结2】影响长期股权投资账面价值事项的总结（重点）：项目成本法权益法1.被投资单位实现净利润无影响增加2.被投资单位发生净亏损无影响减少3.被投资单位所有者权益的其他变动无影响增加或减少4.被投资单位所有者权益内部变动（盈余公积资本公积转增资本）无影响无影响5.被投资单位宣告分配现金股利无影响减少6.被投资单位分配股票股利无影响无影响7.计提减值准备减少减少8.初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额无影响无影响9.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额无影响增加五、长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时，应相应结转与所
10、售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。【例题13计算分析题】A公司持有B公司40%的股权，2009年11月30日，A公司出售所持有B公司股权中的25%，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本3 600万元，损益调整为960万元，其他权益变动600元。出售取得价款1 410万元。要求：做出账务处理。【答案】A公司确认处置损益的账务处理为：借：银行存款 1 410贷：长期股权投资成本B公司 900损益调整 240其他权益变动 150投资收益 120除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认为处置当期损益外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。借：资本公积其他资本公积B公司 150贷：投资收益 150成本法的处置很简单。（略）个别报表很简单，合并报表的问题在本章不用关注。本专题小结：1.长期股权投资的初始计量；2.长期股权投资的后续计量；3.长期股权投资的处置。4