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1、页眉内容生产企业出口退税的帐务处理不予免征和抵扣税额借：主营业务成本（出口销售额FOB*征退税-不予免征和抵扣税额抵减额）货：应交税金-应交增值税-进项税额转出应退税额：借：应收补贴款- 出口退税（应退税额）货：应交税金-应交增值税- 出口退税（应退税额）免抵税额：借：应交税金 应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）货：应交税金-应交增值税- 出口退税（免抵额）收到退税款：借：银行存款货：应收补贴款-出口退税、 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（外销FOB 价 -免税购进原材料价格） * 征退税率之差、 当期应纳税额= 当期内销货物的销项税额-（ 当期全部进项- 当期免抵退税不得免征和抵扣
2、税额）-上期留抵税额、 出口货物免抵退税额= （外销额FOB 价-当期购进免税原材料价格）*退税率、如当期期末留抵税额0当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额= 当期免抵退税额-当期应退税额、如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0，期末留抵税额=当期应纳税额- 当期应退税额。生产企业出口退税典型例题：例 1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。 该企业 2005年 1 月份购进所需原材料等货物， 允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300 万元，出口货物离岸价折合人民币 2400 万元
3、。假设上期留抵税款5 万元，增值税税率17%，退税率15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下：（ 1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为：借：原材料等科目 5000000应交税金 应交增值税（进项税额） 850000货：银行存款5850000（ 2）产品外销时，分录为：借：应收外汇账款货：主营业务收入（ 3）内销产品，分录为：借：银行存款3510000货：主营业务收入 3000000应交税金 应交增值税（销项税额）510000（ 4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价 队民币外汇牌价M征税率-退税 率）= 2400 X （17%-15%） =
4、48 （万元）借：产品销售成本480000货：应交税金 应交增值税（进项税额转出） 480000（ 5）计算应纳税额本月应纳税额=销项税额 -进项税额 = 当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=51-（ 85 5-48） =9（万元）结转后，月末 “应交税金 未交增值税”账户贷方余额为 90000元。（ 6）实际缴纳时借：应交税金 未交增值税90000货： 银行存款90000（ 7） 计算应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率 =2400M5%=360 （万元）借：应交税金 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 360
5、0000货：应交税金 应交增值税（出口退税） 3600000例 2：引用例1 的资料，如果本期外购货物的进项税额为 140 万元，其他资料不变，则（ 1）（6）分录同上。其余账务处理如下：（ 8）计算应纳税额或当期期末留抵税额本月应纳税额=销项税额-进项税额= 当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额）=300X17%-140 5-2400 X（ 17%-15%） =51-97=-46 （万元）由于应纳税额小于零，说明当期 “期末留抵税额”为 46 万元。（ 9）计算应退税额和应免抵税额免抵退税额=出口货物离岸价X外汇人民币牌价X出口货物退税率=2400M5%=360 （万元）当期期末留抵税额46万元君期免抵退税额360万元时当期应退税额= 当期期末留抵税额=46（万元）当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=360-46=314（万元）借：应收出口退税460000应交税金 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000货：应交税金 应交增值税（出口退税） 3600000（ 10）收到退税款时，分录为：借：银行存款460000贷：应收出口退税460000 3 页脚内容