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1、企业物流本钱核算方法的选择 (1)物流作为 “第三利润源泉 、 “降低用度的最后边界 ， 如何计 算物流本钱是当前企业关注的题目。实践中，人们对 于所流 行的会计核算方法、统计核算方法和作业核算方法等 三种核 算方法提出背景、内容、优缺点以及选择的影响因素 等都题 目尚不清楚，造成了核算方法选择上的混乱。本文拟 对这三 种核算方法进行综述并进行比较分析，研究各种方法 的优缺 点，旨在帮助企业在启动物流本钱核算系统之前选择 恰当的 物流本钱核算方法。一、企业物流本钱的三种核算方法( 一 ) 物流本钱的会计核算方法。为提供具体的物流本钱信息，有学者以为，物流本钱核算应首先依靠于现有的会 计 信息系
2、统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需 数 据来核算物流本钱，而折衷之举就是对其作出假设干修正。 物 流本钱会计核算方法采用货币作为主要的计量标准，利用 设 置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计 专 门方法来记录和反映物流本钱。完善物流本钱会计核算方 法 的主要内容包括：第一，在财务会计制度的根底上明确物流本钱工程。 企 业 在进行物流本钱核算时，首先要根据物流本钱的会计核算 对 象确定本企业物流本钱不同核算层级的具体工程。 从目前 看，能分企业物流本钱的内容可以按照物流范围、支付形态、功 类、对象等不同标准来确定，但要留意所确定的物流本钱核算工程必须能全面反映本企业物流业
3、务所发生的本钱用度。第二，企业应根据物流本钱工程和物流本钱会计核算治理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流本钱会计核算的关键。企业可以选择采用单制度即在现有本钱核算根底上增设与物流本钱相应的会计科目、凭证和账 薄或双制度把物流本钱核算与其他本钱核算截然分开，单独建立物流本钱核算的科目、凭证和账薄两种方式。企 业应 综合考虑自身的治理水平、员工素质、会计根底工作的上下来选择相应的会计核算模式。第三，根据物流本钱的核算特点设置物流本钱会计报 表。 编制物流本钱会计报表，提供本企业物流本钱信息，是 企业 进行物流本钱核算的目的所在。企业应根据物流本钱治理需要来设置物流本钱会计报表的种类
4、；根据企业物流活动的基本职能构成或物流本钱的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流本钱工程保持一致。此外，还可以编制 “物 流本钱明细表反映物流本钱的增减变动情况。在实施物流本钱的会计核算方法时，笔者以为企业还应关 注以下两点：第一，物流本钱核算属于治理会计体制范畴， 不 能纳进一般的财务会计核算体制中，以防止影响企业原有 会 计体制的正常运行；第二，个别物流本钱科目的数据在原 有会计科目中是无法获取的，也不能复原到会计科目中，如存 货的时机本钱这类损失必须在治理会计体制中进行核算。二物流本钱的统计核算方法。物流本钱的统计核算 方法是一种简单、 易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司
5、会计核算资料为根底，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流本钱资料。该方法采用多种计量标准，包括货币和实物标准，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司本钱核算资料进行分析，从中别离出物流消耗局部，然后再加上会计本钱核算中没有包括但需计进的局部，最后根据物流治理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需本钱信息。我国很多企业在还未建立物流本钱的会计核算之前，一般都实施物流本钱的统计核算体制，且很多企业不愿意改变其物流本钱的统计核算方法。三物流本钱的作业本钱核算方法。 传统的会计方法 主 要是沿着组织预算的思路对用度进行分类和回集，而物流 活 动常跨
6、组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在 物 流本钱核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流本钱的正 确 量度。为此，理论界提出了作业本钱计算法来解决物流本 钱 的核算和治理题目。作业本钱计算是建立在“作业这一根本概念根底上的， 其根本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计 算产品本钱时，需要将着眼点从传统的 “产品转移 到 “作业 上，以作业为中心。其计算程序主要为 : 首先 确定主要作业， 确认作业中心；其次以作业中心为本钱 库聚集资源，并将汇 集的投进本钱或资源分配到每一个 作业中心的本钱库中；最 后将各个作业中心的本钱按各 种本钱动因分配到终极产品。 该方法是以作业为单位， 把
7、本钱按作业进行分摊， 并以此为 依据计算生产品本钱， 局部地解决了传统会计方法核算的缺 陷，对物流本钱的 计算是一种有利的尝试。同时，由于作业 本钱计算把本 钱核算深进到作业层次，能提供更为正确真实 的产品本 钱信息，从而进步了决策的科学性与有效性。、企业物流本钱核算方法的选择 进行物流本钱核算应首先明确影响物流本钱核算方法 核算方法的选择主要受三种因素 配比。物流本钱核算的目的是提 出并消除物流本钱的不公正局部 同时物流本钱的核算本身也有本 源。企业在进行本钱核算前应对 钱 与取得的本钱资料所能带来选择的因素。企业物流本钱 的影响： 1本钱与收益的 供正确的物流本钱资料，找 以降低本钱、进步
8、效益。但 钱，需要消耗一定的经济资 取得物流本钱资料的消耗 本 的经济所得 收益 进行权衡，进而决定应该选择的物流本钱 核算方法以及核算的具 体程度。 2企业会计根底工作水平 和电算化程度。企业 会计根底工作水平和电算化程度会对企业物流本钱核算方法的选择产生一定的影响。本钱核算系 统 是会计信息系统的一个子系统， 需要会计根底工作的支持， 而会计根底工作的效率又与电算化程度关系密切。 3 水 平和员工素质。物流本钱的核算是一项以人为主体的会计 活 动，企业治理水平和员工素质的上下会对物流本钱核算模 式 的选择产生影响。不同的物流本钱核算模式这两者的要求 不 同，所以在选择核算方法时要考虑到企业
9、这两个因素的现 状。其次再来谈三种物流本钱核算方法的特点及选择。 企业 应 根据不同核算方法的特点，综合考虑影响物流本钱核算方 法 选择的各种因素，选择适合企业自身特点的核算方法。物流本钱的统计核算方法是一种较简单， 实施本钱较低 的 核算方法。该方法的缺陷主要是不能连续、全面、系统地 反 映物流用度，采用该方法得出的物流本钱信息精确度相对 较 差。但由于目前我国企业还不能很全面、系统地把握物流 这 一概念，对会计根底工作水平和电算化程度较低的企业而 言， 这种方法是可行、有效的。笔者以为，物流本钱的统计 核算 方法具有简单、本钱低、对会计根底工作水平要求不高 等特 点，中小企业可考虑使用该种
10、核算方法，其适用于处于 物流 本钱治理和核算初期阶段的企业。物流本钱的会计核算方法利用会计原理连续、 系统、全 面 地对整个物流过程进行核算，期末汇总出物资总本钱。这 种 方法具有以下明显优点： 1核算的物流本钱较为精确； 2有助于企业物流本钱核算工作的标准化、 系统化和持 续进行， 通过这种方法，治理职员可以方便地了解日常的物 流本钱； 3与物流本钱的统计核算方法相比，会计核算方法可以减少物流本钱与会计本钱核算之间的重复性工作，有 助于物流 工作获得财务局部的支持，便于进行本钱分析，进 而推动企 业整体治理效益的进步。但其弊端在于核算过程较 为复杂， 且现有的会计核算是按照劳动力和产品来分摊
11、企业 本钱的， 这种方法掩盖了企业的根本活动，无视了各项活动 之间的联 系，不能适应物流跨边界性这一特征，不能跟踪物 流本钱的 真实发生环节；另外该种方法所实施需要一定的条 件，如由 于物流会计核算、计算与产品本钱计算是一项交叉 工作，需 要有高水平的会计职员等等。这种方法适用于规模 较大、具 有良好会计核算根底、职员素质较高的企业。物流本钱的作业本钱法将物流本钱按作业分类， 便于企 业 分析本钱结构，深进治理；该核算方法科学、精确，根本 涵 盖了物流活动的各个方面，可以暴露出物流流程中存在的 题 目。另外，基于作业的本钱核算方法同物流活动的跨组织 性 质相吻合，有利于与物流过程治理相适应。在
12、此根底上， 治 理者可同时进行基于作业的治理、改进活动内容，使促企 业 各物流功能单位的协调合作， 排除不需要的、 无效率的作 业， 从而进步效益、降低本钱。与传统会计核算的本钱法相 比， 作业本钱法具有一定的优越性，利用作业本钱法核算物 流本钱可看到达全面真实地揭示物流用度的目的，是物流本钱核算最为有力的工具，也是目前物流本钱核算中较为高级的核算方法。但是，以作业为根底作物流本钱分析仍存在着一定的题目：首先，要求在所有物流活动节点实施，需要操纵人具有较高的本钱分析水平；其次是核算科目繁多，分类回总工作量大，会造成核算工作直接本钱下降，间接用度上升；再次，在以作业为根底的本钱分析中，有必要确认
13、与完成特定活动或任务相联系的本钱，但是在正常的以会计为基础的用度分类实践中，物流本钱的分配不易为个别活动所细分。这种方法只是局部地解决了传统会计方法在物流本钱核算中的缺陷。笔者以为，这种方法对企业会计根底工作水平、电算化程度、治理水平和员工素质的要求都很高，实在施本钱也较高，因此具有较强实力、较高治理水平和职员素质的企业可考虑实施。上述三种方法各具特点，其理论根底、优缺点及适应范围 存在差异。但这三种方法也有相同之处，如核算目的和要 求 相同，原始凭证及数据收集渠道也有相一致的地方等。这 种 相同之处使我国可采取逐步从简单到复杂过渡的方式来 实现 企业物流本钱核算方法的演进和变革。笔者以为，从三 种方 法的实施步骤来看，处于在物流本钱治理与物流本钱核 算低 级阶段的企业，可考虑实施物流本钱的统计核算方法。对于具有成熟会计体系的产业企业来说， 选用作业本钱法相 对系,到作比较适合。但就目前我国产业企业的整体本钱治理水平和 业信息化状况来看，笔者建议首先采用传统的会计核算体 随企业物流流程的改进、信息治理的完善，再逐步过渡 业本钱法。