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1、Fixed Assets固定资产,目录,第一节 固定资产概述,一、固定资产的概念与特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 使用寿命超过一个会计年度。（没有金额限制） 固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 固定资产使用寿命超过一个会计年度。 固定资产为有形资产。,第一节 固定资产概述,二、固定资产的确认 某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认， 首先要符合固定资产的定义； 其次，还要符合固定资产的确认的两个条件： 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 该固定资产的成本能够可靠地计量。,第一节 固定资产概述,三、固定资
2、产的分类 1、按固定资产的经济用途分类 （1）生产经营用 车间房屋、设备 （2）非生产经营用 职工宿舍,第一节 固定资产概述,三、固定资产的分类 2、按固定资产使用情况分类 （1）使用中 季节性经营或大修理原因，暂时性停止使用；出租给其他单位；内部替换使用的；（考虑固定资产折旧） （2）未使用 改建、扩建等原因； （3）不需要用 多余或不适用。,第一节 固定资产概述,三、固定资产的分类 3、按固定资产的所有权分类 （1）自有固定资产，是指企业拥有所有权，可自由支配使用的固定资产； （2）租入固定资产，是指企业采用融资租赁方式租入的固定资产。该固定资产的所有权仍属于出租单位，但企业拥有其使用权和
3、实质性的控制权。,第一节 固定资产概述,三、固定资产的分类 4、综合分类 生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地（过去已估价单独入账的土地）、融资租入固定资产。,第二节 固定资产的初始计量,一、固定资产的初始计量原则 固定资产的初始计量，是指确定固定资产的取得成本。固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。,外购固定资产成
4、本的确定,成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等 相关税费：关税 增值税：增值税一般纳税人购入生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以进行抵扣的，不计入固定资产的成本,第二节 固定资产的初始计量,二、不同方式取得固定资产的初始计量 外购的固定资产 投资者投入固定资产,第三节 固定资产取得的核算,一、固定资产购入的核算 不需要安装 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 动产涉及 贷：银行存款等,第三节 固定资产取得的核算,例题 甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税税额为3400元
5、，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。,第三节 固定资产取得的核算,一、固定资产购入的核算 需要安装 成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费 建造过程中先计入“在建工程”科目,第三节 固定资产取得的核算,一、固定资产购入的核算 需要安装 1、支付固定资产价款 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额）动产涉及 贷：银行存款,第三节 固定资产取得的核算,一、固定资产购入的核算 需要安装 2、领用生产用原材料 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）,第三节 固定资产取得的核算,一、固定资产购入的核算 需要安装 3、领用企业的产品 借：在建工程
6、贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,第三节 固定资产取得的核算,一、固定资产购入的核算 需要安装 4、领用企业的产品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,第三节 固定资产取得的核算,一、固定资产购入的核算 需要安装 5、计算在建工程人员的工资等 借：在建工程 贷：应付职工薪酬,第三节 固定资产取得的核算,一、固定资产购入的核算 需要安装 6、支付安装费 借：在建工程 贷：银行存款,第三节 固定资产取得的核算,一、固定资产购入的核算 需要安装 7、工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程,第三节 固定资产取得的核算,例题 假定购入需要安装的设备一台，取
7、得的增值税专用发票上注明的设备买价为10000元，增值税税额为1700元，另支付的运杂费为100元，包装费200元。安装过程中用银行存款支付安装费1000元。 （1）支付设备价款、税金、运杂费、包装费 （2）支付安装费 （3）设备安装完毕交付使用,第三节 固定资产取得的核算,注意 如果工程物资用于不动产等的建造，则增值税应计入工程物资的成本。,第三节 固定资产取得的核算,二、投资者投入固定资产的核算 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值借记“固定资产”科目；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”或“股本”科目。按投资各方确认的价值与确认为实收资本或
8、股本的差额，确认为资本公积 。 借：固定资产 贷：实收资本 资本公积,第三节 固定资产取得的核算,例题 甲公司为有限责任公司，收到乙公司作为资本投入的仓库一间，原值为100,000元，已经提折旧28,000元，该仓库按投资合同或协议确认的价值为60,000元。,第四节 固定资产折旧,一、固定资产折旧的概述 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。折旧就是企业采用合理而系统的分配方法将固定资产的取得成本在固定资产的经济使用年限内进行合理分配，使之与各期的收入相配比，以正确确认
9、企业的损益。,第四节 固定资产折旧,二、固定资产折旧计提的范围 固定资产折旧空间范围 应计提折旧的固定资产，在会计上称为折旧性资产。我国现行会计准则规定,除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产。 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 注意：融资租入+经营租出=应计提折旧,第四节 固定资产折旧,二、固定资产折旧计提的范围 固定资产折旧时间范围 当月增加，下月计提 当月减少，下月停提 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,第四节 固定资产折旧,二、固定资产折旧计提的范围 影响固定资产折旧注意点 （1）已经
10、达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估价确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,第四节 固定资产折旧,二、固定资产折旧计提的范围 影响固定资产折旧注意点 （2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。,第四节 固定资产折旧,二、固定资产折旧计提的范围 影响固定资产折旧注意点 （3）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。,
11、第四节 固定资产折旧,二、固定资产折旧计提的范围 影响固定资产折旧计提的因素 原始价值。 预计净残值、减值准备。 预计使用年限。,第四节 固定资产折旧,三、固定资产折旧的计算方法 平均年限法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。（折旧方法一经选定，不得随意变更）采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下： 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价月折旧率,第四节 固定资产折旧,例题 某企业外购一台设备，原值720,000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的年折旧率和月折旧额分别是多少？,第四节 固定资产折旧,三、固定资
12、产折旧的计算方法 工作量法 工作量法是按固定资产所完成的工作量，计算应计提的折旧额的方法。这种方法，一般适用于一些专用设备。工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补了年限平均法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多其计算公式为：,第四节 固定资产折旧,例题 某企业购入运货汽车一辆，原值40000元，预计行驶里程为200,000公里，预计净残值5%，本月行驶5,000公里，该汽车本月折旧额多少？,第四节 固定资产折旧,三、固定资产折旧的计算方法 双倍余额递减法 双倍余额递减法，又称加倍递减余额法，这种方法的折旧率是不考虑固定资产
13、净残值的情况下，根据每期起初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。折旧率和折旧额的计算公式为： 月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产账面净值月折旧率,第四节 固定资产折旧,例题 某企业一项固定资产的原价1,000,000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。 第一年：100X（2/5）=40 第二年：（100-40）X（2/5）=24 第三年：（100-40-24）X（2/5）=14.4 第四年开始改用年限平均法 第四年：（100-40-24-14.4-0.4）/2 第五年：同上,第四节 固定资产折旧,三、固定资产折旧的计算方法 年数总和法 年数总和法
14、又称折旧年限积数法或级数递减法， 是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年变动递减的变动率计算每年折旧额的一种折旧方法。 折旧的计算公式为 年折旧率 =尚可使用年限/预计可使用年数总和100% 年折旧额 =（固定资产原值-预计残值）年折旧率,第四节 固定资产折旧,例题 某企业一项固定资产的原价1,000,000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。 第一年：（100-0.4）X（5/15）=33.2 第二年： 第三年： 第四年： 第五年：,第四节 固定资产折旧,三、固定资产折旧的会计处理 会计分录： 借：制造费用 （基本生产车间使用） 管理费用 （管理部门使用） 销售费用
15、 （销售部门使用） 在建工程 （建造其他固定资产使用） 其他业务成本 （经营租出） 贷：累计提旧,第四节 固定资产折旧,例题 某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧2011年11月根据“固定资产折旧计算表”确定各车间及厂部管理部门应分配的折旧额：一车间1,500,000元，二车间2,400,000元,三车间3,000,000元，厂部管理部门600,000元。,第五节 固定资产的处置,固定资产的减少 处置：出售、报废、毁损 盘亏；（不通过固定资产处置进行核算）,第五节 固定资产的处置,固定资产处置的基本环节 固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等 （1）将处置的固定资产转入清理 （2
16、）发生的清理费用等 （3）收回出售固定资产的价款、残料价和变价收入等 （4）保险赔偿等的处理 （5）清理净损益的处理,第五节 固定资产的处置,二、固定资产处置的核算 会计科目设置 借固定资产清理贷 清理成本 清理收入 清理费用 借方余额转为营业外支出 贷方余额转为营业外收入,第五节 固定资产的处置,二、固定资产处置的核算 固定资产处置的账务处理 （1）固定资产出售的账务处理 （2）固定资产报废的账务处理 （3）固定资产毁损的账务处理,第五节 固定资产的处置,二、固定资产处置的核算 固定资产的出售 将固定资产的净值转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,第五节 固定
17、资产的处置,二、固定资产处置的核算 固定资产的出售 支付清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款,第五节 固定资产的处置,二、固定资产处置的核算 固定资产的出售 将营业税等税费转入清理（不动产） 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税,第五节 固定资产的处置,二、固定资产处置的核算 固定资产的出售 取得清理收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）动产涉及,第五节 固定资产的处置,二、固定资产处置的核算 固定资产的出售 结转净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入,第五节 固定资产的处置,二、固定资产处置的核算 固定资产的出售 结转净损失 借：营业外支出 贷：固定
18、资产清理,第五节 固定资产的处置,例题 某企业出售一厂房，原价1,000,000元，累计已计提折旧400,000元，计提减值准备100,000元，支付清理费用10,000元，出售取得价款600,000元，营业税率5%。 （1）将固定资产转入清理 （2）支付清理费用 （3）计算应缴纳营业税 （4）取得出售价款 （5）结转固定资产清理后的净收益,第五节 固定资产的处置,例题 某企业出售设备，原价1,000,000元，累计已计提折旧500000元，支付清理费用10,000元，开具增值税专用发票注明价款为600,000元，增值税税额为102,000元，款项已存入银行。 （1）将固定资产转入清理 （2）支付清理费用 （3）取得出售价款 （4）结转固定资产清理后的净收益,第五节 固定资产的处置,二、固定资产处置的核算 固定资产的报废 会计处理同出售 盘亏的固定资产 会计处理同存货的盘亏处理 “待处理财产损溢待处理固定资产损溢”,第五节 固定资产的处置,第五节 固定资产的处置,第五节 固定资产的处置,第五节 固定资产的处置,第五节 固定资产的处置,Fixed Assets,Thank You !,