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1、1,國立中山大學企業管理學系碩士論文 指導教授： 郭 倉 義 博士 趙 平 宜 博士 研究生: 羅嘉文 中華民國九十一年五月,一貫作業鋼廠成本管理制度之探討以C公司為例,2,報 告 內 容,一、 研究背景與動機 二、 研究目的 三、 研究流程 四、 個案探討 五、 個案需求探討 六、 管理成本制度之整合研究 七、 研究成果及結論 八、 研究建議 九、 研究限制,3,隨著國際化、全球化以及十倍數時代的趨勢與來臨，企業所面臨產業環境、競爭策略優劣勢的挑戰加劇 企業面對競爭時，競爭策略之運用、成本之控制，讓企業具有競爭力，才是整體成本之關鍵目標 一貫作業鋼廠生產流程及製程非常繁複，以煉鋼規範即有約1
2、,500種，產品多樣性，個案公司目前無法有效提供各不同製程之實際成本,一、研究背景與動機,4,探討個案公司在目前之成本管理上是否滿足經營管理決策 探討個案公司在目前之成本管理上需求為何？ 整合一套適合個案公司之成本作業程序及制度，作為個案公司未來成本管理之發展基礎及方向,二、研究目的,5,研究動機與目的 文獻探討 個案探討 傳統標準成本 深度訪談 作業基礎管理制度 實證分析 整合後之成本制度 發展作業基礎應用下之成本管理制度 結論與建議,三、研究流程,6,四、個案探討,一貫作業鋼廠生產流程 自原料之運送、儲存、煉焦、煉鐵、煉鋼至連續鑄造扁鋼胚到軋鋼，生產鋼板、棒鋼、線材、熱軋鋼品、冷軋鋼品、電
3、磁鋼片、電鍍鋅鋼片 個案公司整體應用系統架構示意圖 基本上整體資訊系統涵蓋了全公司所有銷售、生產、採購、設備、財務及人事之管理等各方面的活動，建立以會計為核心的產銷整合與追蹤系統,7,整體應用系統架構示意圖,銷售管理系統 (Marketing),生產管理系統Manufacturing,財務管理系統 (Money),原、物料採購管理系統（Material）,設備管理系統 (Machine),人事薪資管理系統 (Man),成本會計,普通會計,8,四、個案探討成本架構,成本制度,標準成本之建立及維護,實際成本之收集與紀錄,績效衡量,計 畫(PLAN),執 行 (DO),檢討與回饋(SEE),成本會議
4、檢討與改進,成本之計算,衡量績效之基準,9,五、個案需求探討訪談成果(一),改善工作大目標，建立工作優先次序需求 無法提供一套資訊給予管理者清楚之工作優先次序 績效追蹤考核之需求 無法計算各產品別下之鋼種實際成本、無法追蹤到產品組合不同下之實際成本績效 持續改善作業之需求 計算產出率提升之效益偏低，影響激勵現場生產單位之效果 成本計算合理化之需求 改善某流程後，成本無法及時反映，即使是有差異亦難以確定是否為該改變所產生之效益,10,五、個案需求探討訪談成果(二),產品定價上需求 每季訂定材質、尺寸附加價，尤其是有新材質增加時，有細項成本資訊之需求 預期市況不佳時，需要成本提供相關資料 產品銷售
5、組合需求 現在給的是形容詞，僅能告訴營業員多接單對公司有利 營業員無從得知實際情形，以線材市場供不應求情形下，減少銷售一噸A類線材產品，而增加B類線材產品一噸，將會影響多少效益 營業員無法提供誘導客戶往有利於客戶，同時又有利於公司之方向稍作改變，來創造雙贏 無法漸進引導顧客改變購買有利公司之產品,11,五、個案需求探討訪談成果(三),設備、製程改善之需求 無法透過銷售價值與成本之績效，以了解設備效益 無法合理評估重置設備或設備改良改善效益，設備提供之該功能，究竟有多少效益及價值 顧客管理之需求 顧客與公司間良好關係為公司之競爭優勢之一 維繫良好之顧客關係為公司之重點，但無顧客成本 無法作顧客價
6、值分析。,12,五、個案需求之探討實證分析(一),傾銷產品細分類之資料來源： 依據美國控訴冷軋產品傾銷案，個案公司所作成本、售價之說明 一整年之冷軋鋼捲實際生產量、實際之產品組合 個案公司實際銷售價、實際成本 以冷軋產品為例成本項目之分類 財務報表之分類，計分成 6 類 控訴國之規範項目下，計分成 725 類 統一產品編號(UPC)之分類，計分成 11,800 類,13,五、個案需求之探討實證分析(二),成本百分比比較表,14,五、個案需求之探討實證分析(三),售價百分比比較表,15,五、個案需求之探討實證分析(四),淨利百分比比較表,16,六、管理成本制度之整合研究(一),建立整合性成本制度
7、 以現行之成本管理制度分步成本下，建立起分批成本之架構，即在各大製程下有細項之分類 整合之原料成本計算 整合之附加成本計算 整合之各製程成本計算,流程,17,六、管理成本制度之整合研究(二),18,七、研究成果及結論(一),了解個案公司之需求 訪談之管理需求 實證下之需求 控訴國之項目規範下成本最低之產品成本之92.92%，而成本最高之產品成本有154.27%，其間差異很大，F10、F30及F40此三類控訴產品，其個別成本間最高與最低均相差有61%、40%及55%，成本差異相當大 建立完整之細項分類實際成本資料庫 建立各用途別之管理制度及系統,19,七、研究成果及結論(二),20,七、研究成果
8、及結論(三),21,八、研究建議,建議個案公司考量以作業基礎成本制度之成本動因設計理念，逐漸改進公司預算因子之設計，使分析成本動因可更清楚了解非財務性之管理機制 建議管理階層能全力支持產品細分之實際成本理念的實現 此理念的實現可完成各管理性之資料庫，可為個案公司成本管理之中、短期目標,22,九、研究限制,資料之限制 個案公司目前系統下無法收集到原料每一爐之實際投入產出關係，上下製程間之串接仍有部份資料有所缺失，各製程產出之詳細資料尚未完整保留，因此實際收集資料上有其困難，致無法以新整合後成本制度加以印證 範圍、時間之限制 時間有限，致未能較廣泛性的訪談 印證之產品佔公司銷售量之18% 目的之限
9、制 研擬較簡單、可行、成本發費較少之成本管理制度,23,敬請指導,24,整合後之原料成本計算流程,產副品檔by ID 實際明細投入產出交易紀錄,鐵水實際成本,扁鋼胚存貨管理系統,冷軋存貨管理系統,熱軋存貨管理系統,串接每個產品產出ID之投入產出關係、累積各製程明細量,由鐵水製程累加計算到下一製程，逐一累計各製程原料成本,各細分化之實際原料成本,xx存貨管理系統,25,整合後之附加成本計算流程,產副品檔by ID 實際明細投入產出交易紀錄,各製程、各預算因子實際小時及項目,計算並彙總製程標準項目，分配實際項目，得各ID之實際小時及預算因子量,各ID、製程、科目之實際附加成本檔,生產作業、附加成本標準,計算ID下標準金額，彙總各製程標準金額，分配實際附加成本，得各ID之各科目實際金額,各製程、各科目之實際附加成本,26,整合後各製程成本計算流程,配合UPC之分類，彙總為各鋼種、尺寸規格別之單位成本,各ID、各製程、各科目之實際附加成本檔,細分化之實際原料成本,由上一製程逐一彙總、結算到下一製程，並取得各製程下各ID之單位成本,統一產品編號檔UPC,BY統一產品編號UPC 之細項分類之單位成本檔,