管理会计总复习2013含答案课件.pptx

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1、题型 一、单项选择题（每题2分，共30分） 二、计算与分析（ 8题70分）,1,管理会计总复习2013含答案,二、计算（70分） 本量利分析（1题） 变动成本法（1题） 存货EOQ（1题） 长期经营决策（1题） 短期经营决策（1题） 标准成本法（1题） 预算（1题） 责任中心（ 1题）,2,管理会计总复习2013含答案,第二章 变动成本法,第一节 成本的分类 第二节 混合成本的分解 第三节 变动成本法,3,管理会计总复习2013含答案,二、成本按性态分类,1、什么是成本性态（成本习性） 成本的总额对业务量的依存关系。 2、成本的分类 固定成本 变动成本 混合成本,4,管理会计总复习2013含答

2、案,固定成本,固定成本是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持不变的成本。 例2：大众公司一家生产插式咖啡电热器的公司，工厂的切管部门利用切割机器将金属管切成三寸的管段，然后利用三寸的金属管段组装成电热器（每一电热器使用一只三寸管）。现假定该部门需要投入两种资源，切割机和电力。暂且看切割机，切割机系租用，年年租金为60000元，共可切割240000只三寸金属管。,5,管理会计总复习2013含答案,固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降

3、，反之亦然。,总成本,单位成本,业务量,业务量,6,管理会计总复习2013含答案,变动成本,是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 例2：接上例，大众公司切管部门要耗费另外一种资源：电力。现假定切割每一个管段需要耗电0.2元。,7,管理会计总复习2013含答案,总成本,业务量,业务量,单位成本,与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。,讨论1：人工成本是变动成本还是固定成本,8,管理会计总复习2013含答案,混合成本,顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。混

4、合成本项目繁多，根据其发生的具体情况，通常可以分为以下三类： 1、半变动成本 2、半固定成本 3、延伸变动成本,9,管理会计总复习2013含答案,第三节 变动成本法,完全成本法 变动成本法 变动成本法与完全成本法的比较 变动成本法的优缺点 变动成本法与完全成本法的结合应用,10,管理会计总复习2013含答案,完全成本法,完全成本法在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。,11,管理会计总复习2013含答案,变动成本法,变动成本法在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的

5、变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。固定性制造费用被视为期间费用，从当期收入中扣除。,12,管理会计总复习2013含答案,直接材料 直接人工 制造费用 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用,产品 成本,期间 成本,完 全 成 本 法,产品 成本,期间 成本,变 动 成 本 法,变动成本法与完全成本法的比较,1、产品成本的构成内容,13,管理会计总复习2013含答案,2、存货成本的构成内容 3、各期损益不同,14,管理会计总复习2013含答案,例:大众公司去年相关产品数据如下:,要求：试采用两种成本法计算（1）单位产品成本；（2）期间成本；（3）销货成本；（4）营业利润。,

6、15,管理会计总复习2013含答案,变动成本法 单位成本=50+100+50=200 期间成本=250000+100000+10*8000=430000 销货成本=200*8000=1600000 营业利润=300*-430000=370000,完全成本法 单位成本=50+100+50+250000/10000=225 期间成本=100000+10*8000 =180000 销货成本=225*8000=1800000 营业利润=300*-250000=420000,16,管理会计总复习2013含答案,第二节 本量利分析,一、本量利分析的基本方程式 二、本量利分析的相关术语 三、多品种盈亏临界点

7、 四、保利点分析 五、本量利分析中的敏感性分析,17,管理会计总复习2013含答案,一、本量利分析的基本方程式,利润=销售收入变动成本固定成本 利润=销量单价销量单位变动成本固定成本 为简化以后计算，我们统一设： P利润 SP单价 V销量 VC单位变动成本 FC固定成本 TR收入 TC总成本,则：P=SP V VC V FC,18,管理会计总复习2013含答案,二、本量利分析的相关术语,1、贡献毛益 产品销售收入超过其变动成本的金额。 制造贡献毛益和营业贡献毛益 第一、贡献毛益总额 第二、单位贡献毛益 第三、贡献毛益率,19,管理会计总复习2013含答案,贡献毛益总额（total contri

8、bution margin ,TCM) TCM=SPVVCV TCM=P+FC 单位贡献毛益 (unit contribution margin , UCM) UCM=SPVC TCM=UCMV 贡献毛益率 (contribution margin rate , CMR) CMR=贡献毛益总额/销售收入总额100% =单位贡献毛益 /单价100% =（SPVC）/SP 变动成本率（variable cost rate , VCR) 是指变动成本总额占销售收入的百分比，或单位变动成本占单价的百分比。 VCR= VC/SP CMR+ VCR=1,20,管理会计总复习2013含答案,例1:大众公司预

9、计销售数量为1600件，销售单价为5000元，单位变动成本为3000元，预计发生固定成本为元，预计净利润为200000元。 要求：请计算UCM、TCM、CMR UCM=2000 TCM=3200000 CMR=40%,21,管理会计总复习2013含答案,2、盈亏临界点（保本点、两平点、盈亏分歧点） 企业的利润为零的销售量（额）点。 SP V VC V FC=0,22,管理会计总复习2013含答案,例2:大众公司生产简易割草机。财务经理认为明年可以销售1000台，每台400元。明年发生固定费用45000元，利润为30000元。 要求：试计算明年盈亏临界点的销售量和销售额。 V=600 VSP=2

10、40000,23,管理会计总复习2013含答案,3、盈亏临界点作业率（保本作业率） =（盈亏临界点销售量/正常销售量）100% 4、安全边际 正常或预计销售量超过盈亏临界点销售量的部分。 安全边际量（额） 安全边际率,24,管理会计总复习2013含答案,安全边际量（额） 安全边际率 安全边际率+盈亏临界点作业率=1,25,管理会计总复习2013含答案,安全边际的作用 第一、安全边际反映企业的经营安全程度。 第二、安全边际反映企业的获利水平。 P=SP V VC V FC =（安全边际量+盈亏临界点销售量）UCMFC = 安全边际量UCM = 安全边际额CMR 销售利润率=安全边际率CMR,26

11、,管理会计总复习2013含答案,大众公司只生产A产品，今年的预计如下：销售利润率为20%，安全边际量为20000件，变动成本率为60%，固定成本为300000元，那么如果想要保本，大众公司应当生产A多少件 20000 销售利润率=安全边际率*边际贡献率 安全边际率=20%/（1-60%）=0.5 安全边际率+保本率=1 保本率=1-0.5=0.5 所以保本量=安全边际量=20000,27,管理会计总复习2013含答案,例4:大众公司预计A产品销售数量为1600件，销售单价为5000元，单位变动成本为3000元，预计发生固定成本为元，预计净利润为200000元。 要求:请计算保本量 1)由于供应

12、商竞争激烈，导致原材料价格下降，使得单位变动成本降低500元，求此时的保本量。 2）为了提高产品质量，公司进口了一台设备，使得固定成本增加了500000元。求保本量。 3）公司认为产品销售竞争激烈，因此决定降价500元，求保本量。 1500，1200，1750，2000,28,管理会计总复习2013含答案,四、保利点分析(目标利润分析）,保利点是指企业为确保目标利润的实现而应达到的销售量或销售额。 1、税前利润模型 Pt=SP V VC V FC 保利量（Vt) Vt=(Pt+FC)/(SP-VC)=(Pt+FC)/UCM 保利额 保利额（TRt）=VtSP =(Pt+FC)SP/(SP-VC

13、) =(Pt+FC)/CMR,29,管理会计总复习2013含答案,四、保利点分析,2、实现税后目标利润的模型 由于税后利润=利润（1-所得税税率） 因此：利润=税后利润/ （1-所得税税率） 代入实现目标利润的计算公式，得： 实现目标利润的销售量= 实现目标利润的销售额=,30,管理会计总复习2013含答案,例6：大众公司只生产一种产品，单位变动成本为20元，固定成本为4000元，产品单位售价为40元，现所得税率为33%，要使税后利润达67000元，该企业的销售量应当是多少？ 5200,31,管理会计总复习2013含答案,经营杆杠系数（DOL）,经营杆杠系数实际上就是利润对销售量的敏感因素 D

14、OL=,32,管理会计总复习2013含答案,经营杆杠的影响因素,经营杆杠产生的原因固定成本 影响经营杆杠的其它因素 SP、VC、V,33,管理会计总复习2013含答案,二、与决策有关的成本概念,机会成本、沉落成本、专属成本,34,管理会计总复习2013含答案,机会成本,机会成本 企业在决策时，在若干个备选方案中，选取最满意方案而放弃另一次满意方案所丧失的的潜在利益，就是实施最满意方案的机会成本。 例：大众公司以前花费14200万购买了一块土地的使用权。现有两种方案可供选择：第一、购建商品房，预计可获利润14500万元。第二、转让土地使用权，可得14100万元。,35,管理会计总复习2013含答

15、案,沉落成本、重置成本否则,应停产,并转移有关生产能力,48,管理会计总复习2013含答案,练习：某企业A产品的生产能力为10000件，目前的正常订货量为8000件，SP为10元，单位产品的成本为8元，单位成本构成如下：直接材料3元，直接人工2元，变动性制造费用1元，固定制造费用2元。现有某客户向企业追加订货，但客户只愿出价7元。 问1：订货2000件，剩余生产能力无法转移，且追加订货不需追加专属成本。 单位变动成本6客户出价7，所以应自制。 问2：订货2000件，剩余生产能力无法转移，但需追加一台专用设备，全年支付专属成本1000元。 接收订单取得（收益）=（7-6）*2000=2000 专

16、属成本=1000 所以应该接收订单,49,管理会计总复习2013含答案,问3：订货2500件，剩余生产能力无法转移，且追加订货不需追加专属成本。（不要求掌握） 问4：订货2500件，剩余生产能力可以对外出租，获利3000元，另外追加订货需要追加专属成本1000元。 （不要求掌握）,50,管理会计总复习2013含答案,产品是否进一步加工决策,半成品是否进一步加工,51,管理会计总复习2013含答案,半成品是否深加工的决策,实际的情形 纺织厂生产的细纱布匹 白灰厂生产的生右灰熟石灰 决策时要考虑的问题 半成品和产成品的销路问题 深加工的加工成本和专属成本 深加工能力及其是否可转移问题 半成品与产成

17、品的投入产出比不为1：1时的相关业务量。,52,管理会计总复习2013含答案,例2-4-1：某企业生产的A半成品，单位变动成本为20元/件，售价为50元/件，年产量为1 000件。若深加工可加工成B产品，每件追加加工成本（变动成本）为20元，B产品的售价为80元/件，A、B产品的投入产出比为1：1。 要求：就以下各不相关情况作出A半成品直接出售或深加工的决策分析。 （1）企业已具备深加工1000件A半成品的能力，不需追加专属成本，深加工能力无法转移。 深加工比直接出售多获得收益（80-50=30） 深加工比直接出售多发生成本（20） 所以应该深加工。,53,管理会计总复习2013含答案,（2）

18、企业深加工需租入一台专用设备，年租金为15 000元。 深加工比直接出售多获得收益（80-50=30） 深加工比直接出售多发生成本（20） 深加工多增加边际贡献=（30-20）*1000=10000 深加工多增加专属成本=15000 所以应该直接出售。,54,管理会计总复习2013含答案,（3）企业只具有深加工700件A半成品的能力，该能力可用于对外承接加工业务，预计一年可望获得贡献毛益额为7 500元。 深加工比直接出售多获得收益（80-50=30） 深加工比直接出售多发生成本（20） 深加工多增加边际贡献=（30-20）*700=7000 深加工多增加机会成本=7500 所以应该直接出售。

19、,55,管理会计总复习2013含答案,二、企业应当持有多少存货经济订购批量（EOQ）模型,1、基本假设 第一、不允许缺货，即当存货量达到零时，新存货应立即补充。 第二、需求量稳定，且全年需要量可以合量预测。 第三、订货一次性到达企业，而不是陆续到货。 第四、存货消耗速率稳定。,56,管理会计总复习2013含答案,2、订购批量（Q） 每次订货的数量，在模型中，用以衡量企业存货的持有水平。,57,管理会计总复习2013含答案,3、模型相关成本 缺货成本 购置成本 持有成本 订货成本 是指为订购货物而发生的成本。订货成本可以分为固定和变动成本。固定订货成本是维持一定采购能力而发生的成本，例如折旧费等

20、。变动订货成通常是随订货次数的变动而发生变动的成本，比如说检验费等。 生产准备成本： 企业为生产产品的发生的设备和设施的准备成本，例如：试运行成本。,58,管理会计总复习2013含答案,经济订购批量：使相关成本最低的订购批量就是经济订购批量，是权衡订货成本（或生产准备成本）和持有成本的结果。 那么是否所有的订货成本和持有成本在此模型中都是相关的呢？ 在为存货模型编制数据时，应观察所掌握的每一项成本是否随下列项目的数量变化而变化： (1)订购批量； (2)一年内发出的订单数。,59,管理会计总复习2013含答案,4、EOQ数学模型的建立 A全年存货需要量 Q订购批量 P每批订货成本 C单位存货年

21、持有成本（储存成本） T年成本合计 则年订货成本=A/QP 年持有成本=Q/2C T= A/QP+Q/2C,60,管理会计总复习2013含答案,例：设某种用于修理电冰箱的零配件的有关数据如下： A=10000件 Q=1000件 P=25元/次 C=2元/单位 问1：此时订货成本和持有成本为多少？ 问2：EOQ为多少。 问3：在EOQ下，订货成本和持有成本为多少？ 1、250、 1000 2、EOQ=500 3、500 ，500,61,管理会计总复习2013含答案,第一节 全面预算的理论,一、什么是预算 二、我们为什么要编制预算 三、在编制全面预算过程中我们要注意什么问题 四、全面预算需要编制哪

22、些预算,62,管理会计总复习2013含答案,一、什么是预算,1、预算的定义： 2、预算编制和计划与控制的关系 预算与计划 计划与控制 计划、预算、控制 3、什么是全面预算,63,管理会计总复习2013含答案,四、全面预算需要编制哪些预算,1、营业预算 销售预算起点 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 期末产成品存货预算 成本预算 销售及管理费用预算,64,管理会计总复习2013含答案,2、财务预算 现金预算表 预计收益表 预计资产负债表 3、资本支出预算,65,管理会计总复习2013含答案,三、预算编制方法,固定预算 弹性预算 零基预算 滚动预算,66,管理会计总复习2013含

23、答案,（一）固定预算,固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定业务量均为固定数据。也就是说固定预算是根据预算期内不变的业务量水平（销售量、生产量）而编制预算的方法。因此这种预算方设法也叫静态预算。 缺陷：当实际业务量和编制预算所根据的业务量存在差异时，有关预算的实际数与预算数之间失去可比性。,67,管理会计总复习2013含答案,（二）弹性预算,弹性预算就是在变动成本法下，充分考虑到预算期各种业务量可能发生的变化，而编制出的能适应各预定业务量不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。,68,管理会计总复习2013含

24、答案,（三）零基预算,1、增量预算和零基预算 增量预算又称调整预算方法。是以现有（基期）的费用水平为基础，根据预算期内有关业务水平及影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编预算的一种方法。,69,管理会计总复习2013含答案,零基预算（Zero-base budget亦称ZBB）法是一种20世纪70年代由美国德州仪器公司所创建的，目前已被西方国家作为费用预算的编制方法之一。 零基预算主要用于对各项费用的预算，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要，并按照各项开支的重要程度来编制预算。,70,管理会计总复习2013

25、含答案,第一节 标准成本法概述,一、什么是标准成本法 二、标准成本法的内容 三、标准成本法的作用,71,管理会计总复习2013含答案,一、什么是标准成本法,标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成 本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。,72,管理会计总复习2013含答案,二、标准成本法的内容,标准成本的制定事前控制 成本差异的计算和分析事中控制 成本差异处理事后控制,73,管理会计总复习2013含答案,在实际工作中，标准成本通常有两种含义。第一种是指单位产品的标准成本。它是由单位产品的标准用量和标准单价计算得到的，准确地

26、说，应称其为“成本标准”。 成本标准=单位产品标准成本 =单位产品标准用量标准单价 第二种是指实际产量的标准成本，它是根据实际产量和单位产品的标准成本计算得到，反映的是总量的概念。 标准成本=实际产量单位产品标准成本,74,管理会计总复习2013含答案,三、标准成本制定的基本模式,“标准成本”=数量标准价格标准,单位产品标准成本,比如：单位产品所消耗的原材料,比如：原材料单价,75,管理会计总复习2013含答案,第三节 成本差异分析,一、成本差异的概念和分类 二、成本差异分析的基本模式 三、直接材料成本差异 四、直接人工成本差异 五、变动制造费用成本差异 六、固定制造费用成本差异,76,管理会

27、计总复习2013含答案,一、成本差异的概念和分类,成本差异是指在生产经营过程中发生的实际成本偏离预定的标准成本而形成本差额，反映实际成本脱离预定目标的程度。,77,管理会计总复习2013含答案,1、根据成本差异产生的原因可分为数量差异和价格差异。 数量差异是指由于直接材料、直接人工和变动制造费用等要素实际消耗量与标准消耗量不致而产生的成本差异。 价格差异是指由直接材料、直接人工和变动制造费用等要素实际价格水平与标准价格不致而产生的成本差异。,78,管理会计总复习2013含答案,2、要根据成本差异的结果可分为不利差异和有利差异。 不利差异（Unfavorable Variance)是指成本的超支

28、，即实际成本大于标准成本，通常用字母U表示。 有利差异（Favorable Variance)意味着实际成本小于标准成本，通常有字母F表示。,79,管理会计总复习2013含答案,二、成本差异分析的基本模式,成本差异=实际成本标准成本 此时的实际成本为实际产量的实际成本，即等于实际产量单位产品实际耗用量单位耗用量的实际价格 标准成本为实际产量的标准成本，即等于实际产量单位产品标准耗用量单位耗用量的标准价格,80,管理会计总复习2013含答案,现设：实际产量单位产品实际耗用量等于实际耗用量，即实际数量（AQ）。 实际产量单位产品标准耗用量等于标准耗用量，即标准数量（SQ） 单位耗用量的实际价格为A

29、P，单位耗用量的标准价格为SP 成本差异=实际数量实际价格 标准数量标准价格 =AQAPSQSP,81,管理会计总复习2013含答案,实际价格 实际数量,标准价格 标准数量,实际数量 标准价格,1,3,2,成本差异=13=（1-2）+（2-3）,1-2=实际价格实际数量实际数量标准价格 =实际数量（实际价格标准价格） =价格差异,2-3=实际数量标准价格标准价格标准数量 =标准价格（实际数量标准数量） =数量差异,成本差异=价格差异数量差异,82,管理会计总复习2013含答案,三、直接材料成本差异,1、直接材料成本差异的计算 直接材料成本差异 =直接材料实际成本-直接材料标准成本 直接材料实际

30、成本=实际价格实际数量 直接材料标准成本=标准价格标准数量 实际数量=直接材料单位实际耗用量实际产量标准数量=直接材料单位耗用标准实际产量,83,管理会计总复习2013含答案,价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的差异，其计算公式如下： 材料价格差异（MPV） =(实际价格-标准价格)实际数量 =(实际价格-标准价格)实际产量 材料单位实际耗用量 数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异，一般称为用量差异，其计算公式如下： 材料用量差异（MUV） （材料单位实际耗用量-材料单位标准耗用量)实际产量标准价格,84,管理会计总复习2013含答案,例2：设某企业生产玉米片，生产

31、一袋玉米片标准要用1800克玉米,标准价格为0.006元一克。现在公司11月份实际产量为48500袋，耗用玉米为克，每克玉米的实际价格为0.0069元。 要求：计算原材料玉米的价格差异和用量差异。 价格差异= 78000000（ 0.0069 0.006） =70200(U) 用量差异=0.006(780000001800 48500) =55800(F) 总差异=70200+ （55800）=14400（U）,85,管理会计总复习2013含答案,2、直接材料成本差异的分析 责任由谁来分析 分析寻找差异产生的原因，确定差异是否可控 时间何时确定差异并进行分析,86,管理会计总复习2013含答案

32、,直接材料价格差异 此差异是在采购过程中形成的，应由采购部门负责，采购部门应对此进行说明。 例2中价格差异为70200元，采购部门解释说，由于市场上一般等级玉米比较短缺，所以采购了更高质量的玉米，从而导致玉米实际价格超过了标准价格，产生了不利差异。 通过分析，此差异属于不可控差异，企业管理当局无能为力，只有等待市场条件的改善。 价格差异的确定时间通常在原材料采购完成时，以便及时采取措施。,87,管理会计总复习2013含答案,直接材料用量差异（发出材料时计算） 此差异通常是在生产过程中产生的，生产部门需要对此作出说明。不过值得注意的是直接材料用量差需要生产部门作出说明，但不一定是由生产部门承担责

33、任。 例2中用量差异差异为55800元，生产部门通过分析发现这一差异主要因为在生产中使用高质量的玉米，使得单位产品消耗减少。如果生产部门继续使用高质量玉米，这一差异将继续保持下去，如果不使用高质量的玉米，这一有利差将会消失。但是否使用高质量玉米是生产部门无法控制的。,88,管理会计总复习2013含答案,直接材料成本差异 现在价格差异和用量差异产生的原因都是因为采购部门购入高质量的玉米，从而导致了不利的价格差异和有利的用量差异。这时我们需要利用直接材料总的成本差异。直接材料总的成本差异为14400元，为不利差异，因此购入高质量玉米这一行为有损于企业，但这一行为不受企业控制，企业无能为力。只有在将

34、来恢复购买一般品质的玉米。 如果总差异为有利差异的话，企业将如何行为呢？,89,管理会计总复习2013含答案,四、直接人工成本差异,直接人工成本差异的计算 直接人工成本差异 =直接人工实际成本-直接人工标准成本 直接人工实际成本=实际工资率实际工时 直接人工标准成本=标准工资率标准工时 标准工时 =单位产品工时耗用标准实际产量,90,管理会计总复习2013含答案,直接人工价格差异是指实际工资率脱离标准工资率所产生的差异，因此又称为直接人工的工资率差异其计算公式如下： 直接人工工资率差异 =（实际工资率-标准工资率）实际工时 直接人工数量差异是指单位实际人工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用量所

35、产生的差异，因此又称为直接人工工时耗用量差异或者直接人工效率差异。其计算公式如下： 直接人工效率差异 =（实际工时-标准工时） 标准工资率,91,管理会计总复习2013含答案,例3：设某企业生产玉米片，检验人员标准工资率为7元/小时。检验人员的工时标准为0.007小时/件。现已知11月份生产了48500袋玉米，共耗用了360个检验小时，检验人员的每小时工资为7.35元。 直接人工工资率差异 =360（7.357)=126(U) 直接人工效率差异 =7(360485000.007)=143.5(U) 直接人工成本差异=126143.5=269.5,92,管理会计总复习2013含答案,直接人工工资

36、率差异 1、此差异的形成原因很多，比如说直接生产工人的升级或降级使用，工资率的调整，加班或使用临时工。原则上此差异形成的原因是由人力资源管理部门会同生产部门共同说明。 2、通过两个部门的联合调查，我们认为造成126(U)的主要原因是因为两个检验人员的突然辞职，企业只好调用工资率较高的机器操作员工人来充任。,93,管理会计总复习2013含答案,直接人工效率差异 1、此差异主要是由生产部门负责说明，但不一定是由生产部门负责。比如说，机器设备不断发生故障，导致直接人工效率低下，其责任应由维修部门负责。 2、调查显示，产生143.5(U)的原因在于由于某些机器操作员暂时充任检验员，使得生产过程出现了较

37、多次停工，这使得检验人员有了较多的空闲时间，并且由于机器操作员在检验过程中经验不足，使得无法达到0.007小时/件的工时标准。,94,管理会计总复习2013含答案,三、责任会计,在分权制企业中，要求利用会计信息对各分权单位进行业绩的计量、评价和考核，建立以责任中心为主体，责、权、利相统一的企业内部控制系统，称之为责任会计系统。,95,管理会计总复习2013含答案,第二节 责任中心,所谓责任中心，就是指企业一个组成部分，其管理人员要负责某些具体的生产经营活动，或者说责任中心就是责任区域。 根据责任中心的权责范围的不同，我们通常将责任中心划分： 成本中心 利润中心 投资中心,96,管理会计总复习2

38、013含答案,一、成本中心,1、成本中心的定义 成本中心是只对成本负责的责任中心。换句话来说，成本中心只考核其发生的成本不考核收入。 成本中心应用范围最为广泛，任何对成本负有责任的单位都是成本中心。,97,管理会计总复习2013含答案,2、成本中心的分类,第一：标准成本中心 这种成本中心所发生的成本可以为企业提供一定的成果，并且成果的实际数量可以计量，投入量和产出量之间存在密切关系且这一关系能够被说明。例如：工厂、车间、班组。 第二：费用中心 这一成本中心适用于投入与产出没有密切关系的成本中心。例如：会计部门、研发部门、人事部门。,98,管理会计总复习2013含答案,3、成本中心的评价,由于成

39、本中心只对成本负责，因此对成本中心的评价只能评价成本中心需要负责的成本责任成本。 责任成本：责任中心当期发生的各项可控成本之和称之为责任中心的责任成本。,99,管理会计总复习2013含答案,可控成本 是指特定时期内、特定责任中心可以控制其发生及其发生数量的成本称之为可控成本 判断标准 第一、责任中心有办法知道将发生什么耗费 第二、责任中心有办法计量它的耗费 第三、责任中心有办法控制并调节它的耗费,100,管理会计总复习2013含答案,三、投资中心,1、定义 当利润中心被赋予资本投资的决策权时，这时我们可以确定其为投资中心。换句话来说，投资中心是指主管人员不仅要对成本收入负责，还要对投资负责的责

40、任中心。,101,管理会计总复习2013含答案,2、投资中心的业绩评价,1）投资报酬率 2）剩余收益 3）经济附加值,102,管理会计总复习2013含答案,1）投资报酬率,投资报酬率（ROI） =投资中心经营净利润/投资中心使用经营资产 这一指标是全面反映企业资金的使用效率和获利能力，评价投资中心的一项重要指标。 经营净利润为息税前利润（EBIT） 经营资产通常采用年初、年末的总资产平均数,103,管理会计总复习2013含答案,例3：某投资中心在生产经营中掌握使用的流动资产期初为40000元，期末为40000元，固定资产期初为40000，期末为80000元，其负债为50000元，支付利息400

41、0元，税后利润为6000无，所得税为40%，这投资中心的投资报酬率为？ 14%,104,管理会计总复习2013含答案,ROI的缺陷 第一、片面追求部门利益而忽视企业整体利益。经理人员往往会拒绝一些对整个企业有利的投资机会。 第二、ROI存在被操纵的可能性 第三、短期行为：比如辞退高薪人员、削减广告预算、使用较为便宜的原材料。,管理人员的行为是如何影响这些业绩指标？,105,管理会计总复习2013含答案,某分部面临两个投资机会可供选择。目前该分部的投资报酬率为15%，营业资产为，营业收益为。分部可以申请到元的投资，目前公司的资本成本率为10%，分部闲置资金由公司来投资，投资报酬率为10%。,10

42、6,管理会计总复习2013含答案,2）剩余收益,剩余收益 =经营净利润（经营资产规定的最低利润率） 采用剩余收益这一指标，在一定程度上可以弥补ROI会导致经理人员片面追求部门利益而忽视企业整体利益这一缺陷。,107,管理会计总复习2013含答案,某分部面临两个投资机会可供选择。目前该分部的投资报酬率为15%，营业资产为，营业收益为。分部可以申请到元的投资，目前公司的资本成本率为10%，分部闲置资金由公司来投资，投资报酬率为10%。,108,管理会计总复习2013含答案,109,管理会计总复习2013含答案,但剩余收益不能解决ROI的其它两个缺陷，即存在被操纵的可能性和短期行为，同时剩余收益是个

43、绝对指示，难以在不同投资规模进行比较。,110,管理会计总复习2013含答案,例4：大众公司现有两个投资中心A、B，相关数据如下： 设如果A部门现有两个投资方案，方案一投资一新项目，投资额为30000元，利润为6000元。方案二、处置某项资产，价值为40000元，年利润为5600元，试采用ROI或剩余收益代A部门经理进行决策。,111,管理会计总复习2013含答案,第二节 长期投资决策分析的方法,一、 概述 1、折现的现金流量法（动态评价方法）结合货 币时间价值来决定方案取舍。常用的是： 净现值法、现值指数法、内含报酬率法 2、非折现的现金流量法（静态评价方法）不考 虑货币时间价值来决定方案的

44、取舍。 常用的是：回收期法、平均投资报酬率法,112,管理会计总复习2013含答案,二、静态分析法 （一）回收期法 定义：以投资项目的各年“现金净流量”来回收 该项目的原投资总额所需的时间。（含项目计算期） 公式： 1、若各年NCF相等： 2、若各年NCF不等： 预计回收期应根据各年末的累计NCF与各 年末尚未回收的投资金额进行计算。,（ ）,113,管理会计总复习2013含答案,判断： “预计回收期”“要求的回收期” 回收期越短越好 注意： “要求的回收期”一般是指投资项目的经济 寿命的一半。,114,管理会计总复习2013含答案,案例一,假定诚信公司有两个投资项目可供选择，两项目的原投资额

45、均为期初一次投入万元，两项目的经济寿命均为年，期满无残值。它们在寿命周期内的现金流入量总额均为万元，分布情况如下：,115,管理会计总复习2013含答案,要求：采用回收期法来评价诚信公司甲、乙两方案孰优。 解： 甲方案的回收期： 由于甲方案各年NCF相等，可应用上述公式计算：,116,管理会计总复习2013含答案,乙方案的回收期： 乙方案回收期计算表 乙方案的预计回收期 = 2+100,000/1,800,000 = 2.06年,117,管理会计总复习2013含答案,结论： 甲乙两投资方案的预计回收期 分别为2.14年和2.06年， 均比要求的回收期（5/2=2.5年）短， 所以均属可行。 甲

46、乙两方案对比，乙方案的预计回收期较 甲方案更短，所以乙方案较优。,118,管理会计总复习2013含答案,三、动态分析法 （一）净现值法 定义：一项投资方案在未来期间能获得的各种报酬（现金 流入量），按照资本成本折算成总现值，然后把 与原投资额（现金流出量）折成的现值进行对， 其差额叫“净现值”（）。 步骤： 、预测各年的营业现金净流量 营业收入付现营业成本所得税 =息税前利润+折旧+摊销-所得税 税后净利折旧+摊销 税后营业收入-税后付现成本+（折旧+摊销）抵税 、根据资本成本将未来的各种报酬折算成总现值。 、净现值未来报酬总现值原投资额的现值 判断： 必须大于0，越大越好,119,管理会计总

47、复习2013含答案,案例三,假定诚信公司有两个投资项目可供选择，两项目的原投资额均为期初一次投入万元，资本成本为，两项目的经济寿命均为年，期满无残值。它们在寿命周期内的现金流入量总额均为万元，分布情况如下：,120,管理会计总复习2013含答案,要求：采用净现值法评价甲乙两方案孰优 解： 、计算甲方案的净现值： 甲未来报酬总现值1403.433=480.62万元 甲的NPV = 未来报酬总现值原投资额 480.62-300180.62万元0 、计算乙方案的净现值： 采用普通复利折现再加总,121,管理会计总复习2013含答案,乙方案净现值计算表,122,管理会计总复习2013含答案,3、结论：

48、 甲乙两方案的净现值均为正数，表明预期可实 现报酬率都大于资本成本，所以都可行。 但两方案原投资额相等，而乙方案的净现值大 于甲，所以乙方案较优。,123,管理会计总复习2013含答案,（二）现值指数（获利指数）法 定义：任何一项投资方案的未来报酬按资本成本 折算的总现值与原投资的现值之比。 公式： 步骤：与“净现值法”相同 判断：计算出来的“现值指数”大于1，则方案可行。 小于1，则不可行 越大越好,原投资额的现值,未来报酬的总现值,现值指数,=,（PVI）,124,管理会计总复习2013含答案,案例四,根据前面案例三的资料，要求采用 现值指数法来评价甲乙两方案孰优。 解：根据给定的资料 分

49、别代入“现值指数”公式：,125,管理会计总复习2013含答案,结论： 甲乙两方案的现值指数均大于，都可行； 但乙方案的现值指数1.63高于甲方案1.60，所以乙方案较优。,126,管理会计总复习2013含答案,案例五,假定正定公司有甲乙两个投资方案，其经济寿命均 为年，期末无残值，资本成本为，两方案 的原投资额及各年现金净流量如下： 要求：分别采用净现值法和现值指数法来评价甲乙 两投资方案的优劣。,127,管理会计总复习2013含答案,甲方案的与计算表,128,管理会计总复习2013含答案,乙方案的与计算表,129,管理会计总复习2013含答案,130,管理会计总复习2013含答案,结论： 现值指数法的主要优点是，它是一个相对数指标，反映投资的效率，在投资规模大小不同的情况下，可以比较独立投资机会的获利能力 ； 而净现值指标是绝对数指标，反映投资的效益。,131,管理会计总复习2013含答案,（三）内含报酬率法 定义：指一项长期投资方案在其寿命周期内按 现值计算的实际可能达到的投资报酬率。 基本原理： 根据这个报酬率对投资方案的全部现金流 量进行折现，使未来报酬的总现值正好等 于该方案原投资额的现值。内含报酬 率的实质是一种能使投资方案的净现值等 于的报酬率。,132,管理会计总复习2013含答案,