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1、管理会计案例,1,案例分析【例2-1】 某灯具厂1998年初投产，有关资料如下： 10 000台 销量 8 000台 售价 25元/台 直接材料 100 000元 直接人工 60 000元 制造费用 40 000元 其中：变动制造费用 10 000元 固定制造费用 30 000元 销售和管理费用 8 000元 其中：变动销管费用2 400元 固定销管费用5 600元 要求以两种成本计算法计算： 利润并编制损益表 计算利润差异并分析利润差异原因,管理会计案例,2,两种成本计算法产品生产成本比较表, (170 000+30 000) (17+ 3),管理会计案例,3,两种成本计算法存货成本比较表,
2、结存数量 2 000台 单位：元.,管理会计案例,4,按变动成本计算法计算,边际贡献 = 258 000-（178 000 + 2 400） = 61 600（元） 利润 = 61 600-（30 000+5 600）= 26 000（元） 按变动成本计算法编制的该灯具厂1998年损益表如表3-4所示。,管理会计案例,5,表3-4,灯具厂损益表 （按变动成本计算法） 1998年度 单位：元,管理会计案例,6,按完全成本计算法计算。,销售毛利=258 000（0+200 0002 00020）=40 000（元） 利润=40 0008 000=32 000（元） 按完全成本计算法编制该灯具厂19
3、98年损益表如表3-5所示,管理会计案例,7,表3-5,灯具厂损益表 （按完全成本计算法） 1998年度 单位：元,管理会计案例,8,表3-5,灯具厂损益表 （按完全成本计算法） 1998年度 单位：元,两法下利润差异=32000-26 000=6 000（元） 原因分析：完全成本法下固定制造费用计入销售成本24 000元比 变动成本法下固定制造费用计入期间成本30 000元少 6 000元， 因而利润多6 000元。 验证：完全成本法下期末存货吸收固定制造费用有6 000元，两法 差异为6 000元。,管理会计案例,9,由于两种成本计算方法对固定制造费用的处理不同，完全成本计算法将之归属于产
4、品，随着产品的出售转入销售成本，计入当期损益；而变动成本计算法归属于期间，作为期间成本全部、直接计入当期损益。 这样，两种方法计入当期损益的固定制造费用的数额可能相等，也可能不等。如果不等，则两种成本计算方法的当期损益出现差异。,管理会计案例,10,【例2-2】 上期产量12 000台,1998年保持上年成本水平不变，期初存货1000 台，其余资料同例【2-1】，存货采用先进先出法，计算1998年两法 下利润并分析利润差异原因。 单位产品成本：变动成本法下=17元 完全成本法下：上期=17+30000/12000=17+2.5=19.5元 本期=17+30000/10000=17+3=20 变
5、动成本法下利润=26 000元 完全成本法下利润 =25*8000-（1000*19.5+10 000*20-3 000*20） -8 000=32 500（元） 或=25*8000-（8000*17+1000*2.5+7000*3） -8000=32 500（元） 利润差异=32500-26 000=6 500（元）,管理会计案例,11,原因分析： 完全成本法下固定制造费用计入销售成本23 500 （1 000*2.5+7 000*3）比变动成本法下固定制造费用 计入期间成本30 000元少6 500元，利润多6 500元。 验证：期初释放固定制造费用 1 000*2.5=2 500元 期末
6、存货吸收固定制造费用 3 000*3=9 000元两项相抵存货增加6 500元， 完全成本法比变动成本法利润多6 500元。 结论：两法下利润差异验证公式： 两法利润差异 = 完法期末存货的固定制造费用 - 完法期初存货的固定制造费用,管理会计案例,12,问题：上期产量12 000台，1998年保持成本水平不变。 1998年期初存货1 000台， 本期生产10 000台， 销售11 000台 固定销管费用5 600元，单位变动销管费用0.3， 其余资料同上，存货采用先进先出法， 要求计算： 1998年两法下利润并分析利润差异原因。 变法利润=25*11000-17*11000-3300-300
7、00-5600=49100元 完法利润=25*11000-（17*11000+2.5*1000+3*10000）- 3300-5600 = 46600元 两法利润差异=46600-49100=-2500元,管理会计案例,13,差异分析：完法固定制造费用计入销售成本 2 500+30 000=32 500比变法固定制造费用 计入期间成本=30 000多2 500元，利润就少2 500元。 验证：期初存货释放固定制造费用2 500元，期末存货吸收固定制造费用为0，两项相抵存货减少2500元，所以完法利润比变法利润少2500元。 公式验证：两法利润差异=0-2500=-2500元,管理会计案例,14
8、,实例分析1、产量不变、销量逐期变化,【例2-3】 某化工厂1996年投产的A型制剂，投产三年的产销量成本及售价如表3-6所示。,管理会计案例,15,表3-6,根据上述资料，分别按两种方法编制该厂19961998年三年的简式损益表（见表3-7、3-8）,管理会计案例,16,表3-7,化工厂损益表 （按变动成本计算法） （19961998年）,结论：成本水平不变、产量不变下：变法边际贡献随销量 成正比例变动，利润随边际贡献等额增减。,管理会计案例,17,表3-8,化工厂损益表 （按完全成本计算法） 产量：6 000台 （19961998年） 单位：元,管理会计案例,18,表3-8,化工厂损益表
9、（按完全成本计算法） （19961998年） 单位：元,问题：特殊验证： 1997年：两法利润差异=（1000-0）*10=10 000 1998年：两法利润差异=（0-1000）*10=-10 000,管理会计案例,19,2、销量不变，产量逐期变动【例2-4】 某微型电动机厂1996年投产的微型电机投产三年的产量、销量、售价和成本资料见3-9所示。 表3-9,管理会计案例,20,表3-10,化工厂损益表 （按变动成本计算法） （19961998年） 单位：元,结论：变法下各年销量相同，利润相同。,管理会计案例,21, 电动机厂损益表表3-12 （按完全成本计算法、存货流转采用先进先出法）,管
10、理会计案例,22,1、验证两法利润差异： 1996年=0-0=0 1997年=2500*2-0=5000 1998年=3000*2.8-2500*2=3400 2、如果按照完全成本计算法计算各年利润，尽管各年的销售水平相同，各年的利润可能并不相等。利润高低并不直接与销售量有关，还要受到产量变动的影响。 完全成本法各年利润产生差异原因：是销售成本中固定制造费用不同。 1997与1996年利润差异=10500 5500 = 5000 其原因是：97年计入销售成本的固定制造费用=4500*2=9000比96年计入销售成本的固定制造费用=4500*3.111=14000少5000，利润就多5000元。,