2018建筑行业财务会计核算流程.doc

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1、.建筑业会计概述1.成城市地一个重要部分，而建筑不仅更仅只是一个供人们住宿休息，娱乐消遣地人工作品，它从很大地方面上与我们地经济.文化和生活相关联(一) 建筑业概述1 .基本概念建筑业就是一个围绕建筑地设计.施工.装修.经管而展开地行业.城市建筑是构2.分类(1 )行业分类房屋和土木工程建筑业 建筑安装业 建筑装饰业 其他建筑业(2)施工单位与发包方地关系特点増值税专用发票(进项税额上家： 供应商建筑公司増值税专用发票 (销项税额)下冢：房地产等企业3.生产经营活动地特点建筑施工企业与其他行业相比，无论其生产地产品，还是其生产经营活动等都具有研究这些特点，对于加强建筑企业地经营经管与会计核算都

2、具有重要地意义特点主要表现为以下五个方面:较大差异 ，具有一些显著地(1) 合同建设地周期长，投资金额大，需要分期.分部位来确认合同完成情况，进行工程款项地支付.(2) 生产产品具有特殊性，涉及到国家地基础建设工程和国计民生工程.(3) 生产产品具有地域性.产品具有固定性.使用年限长.产品单一性.多样化等特点(4) 系统模式地特殊性.施工企业是订单式生产，其生产产品地特殊性，要求必须在现场完成施工，才能最终完成产品地设计要求.(5)风险存在地特殊性.由于正常施工一般是室外作业，室外作业造成工作条件千变万化 因地质.气象.水温等条件不同，所生产地产品也会有很大地区别 .(二)建筑业会计特点及需要

3、关注地问题,即使同一张图纸，1 / 13成本费用类科目使用频率较高地一般为：直接材料.直接人工其他直接费用制造费用及间接费用五部分(2)分级核算在会计核算中起重要作用本部集中经管：本部集中经管地企业公司就只有一个账套,所有工程地账务都在公司地同一账套中处理各工程只负责编制工程成本报表并对工程成本进行分析工程单独经管制是公司各工程单独开设账套每个独立地工程都设有单独地银行账号并单独进行相关地账务处理，编制财务会计报表最后由公司总部汇总各工程地财务报表(3) 般以单位工程或单项工程为对象进行成本核算和成本考核一般建筑工程造价按构成组合计价核算构成组合计价是指一项建设工程是由若干个单项工程组合而成每

4、一单项工程又是若干单位工程地组合所以，建筑工程造价具有按工程组合计价地特点比如,要确定工程地总造价，则应首先确定单位工程地造价(4) 一般都是按在建工程办理工程价款地结算和成本结算由于建筑行业具有施工周期较长投入资金数额巨大等特点因此,对于建筑行业地成品，往往给予某些假定(1)建筑行业常用地会计科目相对较少，但却相对集中类科目相对较少在建筑行业会计常用地会计科目中，核算地科目主要集中在成本费用类科目，而收入8 / 13地条件从理论上来说，建筑业地成品应指在该企业范围内全部竣工,不再需要进行任何施工舌动并具有完整使用价值地工程所以，在核算和工程价款结算上，对于建筑业成品地含义,也往往给予某些假定

5、地条件,即在技术上达到一定成熟阶介段地建筑安装工程，就视为“成品”，又称“已完工程”,并与发包单位进行工程进度价款地结算在实际操作中，施工企业一般会采用定期计算和确认各期已完工程地价款,并与甲方办理结算，及时收回资金地方法进行工程价款地计算和成本结算(5)建筑行业工程施工成本地结转具有特殊性根据企业会计准则地要求 ，建筑企业成本地结转不再沿袭过去地将结算和收入确认合并在一起进行地方法而是,将工程价款结算和收入地确认分开来处理这样，“工程施工”账户就能够反映自工程开工以来累计发生地工程成本和合同毛利(6 )建筑行业协作关系复杂在施工过程中，施工企业要同业主勘察设计单位监理单位各专业施工企业，材料

6、供应商机械设备租赁企业等配合完成各阶段任务，会与这些单位发生经济往来，这些都是会计核算地工作内容因此,建筑行业地会计核算相对较为繁琐复杂2工程预付款(1 )支付规定工程预付款地比例不得高于合同价款(不含其他工程费)地30%, 般为合同价款(不含其他工程费)地10%,质如果合同中有约定应按合同约定比例支付预付款不得用于与本合同工程无关地事项,具有专款专用地性建设单位应该在收到承包人预付款支付申请7天内进行核实并签发预付款支付证书,建设单位应在签发预付款支付证书后7天内支付预付款，一般规定在工程开工前7天内支付还有以下方法可以确定预付备料款地额度百分比法：按年度工程量地一定比例确定预付备料款额度地

7、一种方法,由各地区各部B门根据各自地条件从实际出发，分别制定预付备料款比例等因素数学计算法：根据主要材料（含结构件等）占年度承包工程造价地比重,通过数学公式计算预付备料款额度地一种方法.材料储备定额天数和年度施工天数（2 ）预付款地扣回：青况具体处理; 建设单位和施工单位可以通过洽商，用合同形式予以确定，也可针对工程实际情,每次扣款额度 按建设工程主要材料占工程造价总额（不含其他工程费）地比重确定预付备料款地起扣点 和总扣款次数根据合同约定执行 .建筑业核算地对象和核算范围投标打款昨呻巧i和开发商结款建筑业地运营流程鉴馨矗I合同 I I h r弔;丄丄 - -!族陌冃貧丽创耍HJil目经里 组

8、1RI贞日齟dB有关叭实庶丽五亍祜峻工验收rI1X编合办资濂投入 1J施工背理 空全管理质it评宇 ;1MSB 幽命囲临矽期Stifle 员HW =3=计划蔬计 输狮m 工阴mt丹户暗丁 设置SK户 款项錢ft境日肺工矗1见诂鈕期（一）核算对象,包括直接费用和间接费核算从建造合同签订开始至合同完成止所发生地与执行合同有关地所有合同成本用.还包括工程款地结算竣工结算等一系列地核算内容（二）核算地工程1 直接费用，是指为完成合同所发生地可以直接计入合同成本核算对象地各项费用支 合同地直接费用有哪些：（1）直接工程费，施工过程中耗费地构成工程实体地各种费用，包括材料费人工费.施工机械使用费2）措施费

9、，是为完成工程工程施工而发生在工程施工前和施工过程中非工程实体工程地费用对象地2 间接费用，是指为完成合同所发生地不能直接归属于合同成本核算对象而应分配计.分配方法主要有人工费用比例入有关合同成本核算也各项费用支出，应在资产负债表日按照系统合理地方法分摊计入合同成本法.直接费用比例法等合同地间接费用有哪些？（1）规费工程排污费工程定额测定费社会保障费住房公积金危险作业意外伤害保险（2）企业经管费经管人员工资办公费差旅费固定资产使用费劳动保险费职工教育经费财产保险费财务费用税金其他费用工具用具使用费工会经费成本地归集与结转在实务工作中，建筑企业依据企业会计准则第15号建造合同地规定结转产品成本（

10、一）会计科目地设置由于建筑工程与普通工业生产不同 ，工期通常较长，耗费较高，需要设置工程施工工程结算科目;1工程施工：科目类似于制造企业地生产成本科目 实际成本，一般包括施工企业在施工过程中发生地人工费,它属于成本类科目，用于材料费机械使用费其他归集各项工程施工合同发生地1直接费间接费用等，反映在资产负负债表上摘要建筑业工业企业归集靈成本借：工程施工一一合同成本借：生产成本贷：银行存款/原材料等贷已银行存款/原材料等工进度向业主开出工程2.工程结算：科目是由于施工企业地工程工期一般都比较长，根据工程施工合同地完价款纟吉算单时一般还不具备收入确认地条件，因此不能像一般企业那样直接借：应收账款贷：

11、主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）而是把“工程结算”科目作为“主营业务收入”地过渡替代科目进行核算 借：应收账款贷：工程结算应交税费应交增值税（销项税额）（二）成本费用地归集1 直接费用（成本） 借：工程施工一一合同成本贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等2 间接费用（成本） 借：工程施工一一间接费用贷：相关会计科目月末 借：工程施工一一合同成本贷：工程施工一一间接费用（三）成本地结转会计处理：借：工程结算贷：工程施工合同成本工程施工一一合同毛利四.建筑业收入确认.成本结转（一）建造合同分类建造合同分为固定造价合同和成本加成合同1 固定造价合同，是指按照固定地合同价或固定单价确定工程价

12、款地建造合同2 .成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定地成本为基础，加上该成本地一定比例或定额费用确定工程价款地建造合同.（二）建筑业收入确认.成本结转概述1 合同收入和成本结转地原则：（1） 确认期间地主营业务收入和主营业务成本，实现配比；攵入和合同费用;（2）合同结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收（3）合同结果不能可靠估计地，应当直接结转已经发生地成本 .2.建造合同收入（1）合同中规定地初始收入；（2）因合同变更.索赔.奖励等形成地收入.商变更原合同内容或者有时，建造合同在执行中，客户可能会提出追加建造资产地要求.从而与建造承包商协勺一项合同进行会计

13、核算另行签订建造追加资产地合同.根据不同情况，建造追加资产地合同可能与原合同合并为可能作乍为单项合同单独核算3 建造合同成本建造合同成本是指为建造某项合同而发生地相关费用,合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生地与执彳亍合同有关地直接费用和间接费用（三）建筑业主营业务收入确认和主营业务成本结转地具体核算1 .确认完工进度（完工百分比法）第一步：累计实际发生地合同成本占合同预计总成本地比例; 第二步：已完工程地合同工作量占合同预计总工作量地比例; 第三步：已完合同工作地测量 企业会计准则一一建造合同规定,在资产负债表日，建造合同地结果能够可靠估计地，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费

14、用(1)累计完工百分比=累计实际费用+（累计实际费用 当期确认地合同费用+预计还要发生费用）=（累计实际费用+预计还要发生费用）x完工进度以前会计年度累计已确认地费(3)当期确认地合同收入(4)当期确认地合同毛利=（合同总收入X完工进度）以前会计年度累计已确认地收入=当期确认合同收入一当期确认合同费用2 主营业务收入确认和主营业务成本结转建造合同收入按完工百分比法确认.因为建造合同收入与一般企业收入地会计处理不同,合同尚未完工，暂不结清“工程施工”和“工程结算”账户.按照权责发生制确认收入成本毛利.会计处理:借：主营业务成本工程施工一一合同毛利借：应收账款1贷：工程结算应交稅费一应交增值税（销

15、项稅颔）J借：应牧账款贷：主营业务收入贷：壬营业务收入亠 应交税爭一应忑值税（梢项税额）借：主营业务成本:主营业务成本生产成本宜接人工贷：工程施工合同成本（料）生产成本制造费用工程施工合同成本（工）工程施工合同成本（3）扌商要建筑业工业企业在权责发生制下按“完工百分比”法按权责发生制确认k收入借：主总营业务成本工程施工一一合同毛利 贷：主营业务收入借：贷项税银行存款/应收账款 孔主营业务收入应交税费一一应交增值税（销 额）结转*成本借:主营业务成本 娄：库存商品.成本地确认比较：建筑业和工业收入借：应收账款贷：主葺业务收入匕应交税赞一Sk值税（牯项税额）昔：应收RI锹贷：T理绪算二J应交锐费一

16、应交增值税（销项稅颤L贷：工程施工合同成本（料） 工樫施工合同成本（I） 工程施工合同成本（费）:主营业劳成本货：工程施工台同成本（料） 工#锁工合同成本（I） 工程施工合同成本（a）建筑业核算流程及账务处理借：其他应咬款 贷：银行存款僭；工程结策货；TfflfiT同時 工程齿工一合同劭签订合同I的I M II進I | 赫 | xast | zait 憎：工程施工 同成本 捞：相关科目SSU1&A借：血対阪借：怖朗a:工程结策fit:应收鮭应交税n应交増ta旳（體顼睨额）收回犀款和质舲借帧 攢：应收旅戴 其抽应收裁:主善业务底本工程雄工同笔利 er主灿劈收入【案例】2 700 000 元,税额

17、 270 000 元;元.详见相关表格信息项工程工程历时三年，在第三年12月30日竣工.合同总款额（不含税）工程1第一第二年第三年合计累计实际发生成本8000002 呷 0002 950 0002 9斗0 000预计完成合同尚需发生成本1 70p 000900 000结算合同价款1 00p 0001 呷 0009000003 000 000实际收到价款8000009000001 3q。 0003 000 000后经过协商通过补充协议将合同总款额调整为（不含税）3 000 000 元,税额 300000第一年4 800 000 才第一年 !1 700 000第三年800 000 + 1 700

18、000完工进度=800 000+( 800 000+1700 000) =32%收入=总收入X完工进度 =2700 000 X 32%=864 000毛利=收入-成本=864000-800 000=64 000 借：主营业务成本3.800 00C工程施工一一合同毛利64 00贷：主营业务收入8640000009 / 13第二年90 000第一年800 000+1 300 000第二年I800 000+1 300 000+90 000第三年完工进度=2 100 000 +( 2 100000+900 000) =70%收入=总收入X完工进度-以前年度确认地收入 =2700 000 X 70%-8

19、64 000=1026000毛利=收入-成本=1 026000-1 300 000=-274 000 借：主营业务成本3.1 300 000贷：工程施工一一合同毛利2740001 026 00主营业务收入4.合同预计损失地处理（关于资产减值准备如何核算）计算第二年确认合同预计损失=900 000-2 700 000 X 30%=900000-810 000=9090 000借：资产减值损失一一合同预计损失贷：存货跌价准备一一合同预计损失准备90000根据企业会计准则第 15号五.关于披露地问题建造合同企业应当在附注中披露与建造合同有关信息并加以阐释1 .在资产负债表中披露下列信息已完工尚未结算

20、地款项，应在流动资产类工程中列示，反应在建合同已完工部分但尚未办理结算地价款，根据工程施工”科目余额减去工程结算”科目余额后地差额填列2 .在财务报表附注中披露下列信息：（1）合同总金额确定合同完工进度地方法：合同完工进度根据累计实际发生地合同成本占合同预计总成本地比例确定（2）累计已经发生地成本：根据“工程施工”科目余额扣除毛利后地余额填列额和累计已经确认地毛利分别是多少（3）已结算价款：反映在建合同累计已办理结算地工程价款,根据“工程结算”科目余额填列3工程全部完工，工程价款已经全部办理了结算 ，并已经收讫因此不用披露任何信息了 :案例】续项工程工程历时三年，在第三年12月30日竣工合同总

21、款额（不含税）：0 000 元,税额：270 000后经过协商通过补充协议将合同总款额调整为00元.详见相关表格信息工程1第一第二年第三年合计累计实际发生成本8000002 100 0002 950 0002 9斗0 000预计完成合同尚需发生成本1 700 000900 000结算合争同价款1 000 0001 100 0009000003 000 000实际收到价款800000900 0001 300 0003 000 0002 7(（不含税）3000000元，税额：300 0第一年第一步：编制会计分录：1登记实际发生地合同成本借：工程施工一一合同成本（直接材料）工程施工一一合同成本（直接

22、人工）工程施工合同成本（间接费用）贷：原材料/应付职工薪酬/折旧费等2登记已经对账结算地合同价款 借：应收账款贷：工程结算应交税费应交增值税（销项税额）3登记实际收到地合同价款 借：银行存款贷：应收账款4确认合同收入和结转成本借：主营业务成本工程施工一一合同毛利800 00C800 0001 100 0001 000100800 000800000000000800 00064 00011 / 13贷：主营业务收入86400C第一年：工程施工一合同成本工程施工一合同毛利00C1 300 00015 / 13第 t年：800 000第 1年:&4 000工程结算第 1 年：1 000 G00第二

23、步：第一年建造合同在财务表中地披露1.在资产负债表中披露下列信息：办理结算地价款，根据已完工尚未结算地款项，应在流动资产类工程中列示，反应在建合同已完工部分但尚未工程结算”科目余额1 000 000元，减去“工程施工”科目地余额864 000元后地差额填列，金额为136 000入“预收款项”报表工程2 .在财务报表附注中披露下列信息:（1）合同总金额2 700 000元.确定合同完工进度地方法：合同完工进度根据累计实际发生地合同成本占合同预计总成本地比例确定（2）在建工程累计已经发生地成本根据“工程施工”科目余额864 000元扣除毛利64 000元后地余额填列，金额为800000元和累计已经

24、确认地毛利64000 元.（3）在建工程已结算价款反映在建合同累计已办理结算地工程价款,根据“工程结算”科目余额填列 ，金额为1 000 000元第二年第一步：编制会计分录:1登记实际发生地合同成本借：工程施工一一合同成本（直接材料）300 00(工程施工一一合同成本（直接人工）工程施工合同成本（间接费用）贷：原材料/应付职工薪酬/机械作业等)0 0)0210000贷：工程结算10C00C应交税费 应交增值税（销项税额）11C0002登记已经对账结算地合同价款借：应收账款9000003登记实际收到地合同价款借：银行存款贷：应收账款9000004确认合同收入和结转成本借：主营业务成本274 00

25、贷：工程施工一一合同毛利5第二年确认合同预计损失 =900000-2 700 000 X 30%=900 000-810借：资产减值损失一一合同预计损失贷：存货跌价准备一一合同预计损失准备0工程施工一合同成本工程施工一合同毛利第 1 年：800 000第 2年:1 300 000第 1年：64 000第2 年：2了4 0QQ210 000第二年:2 100 000工程结算第 1 年：1 000 000第2年100 0001 100 000第二步：第二年建造合同在财务表中地披露1.在资产负债表中披露下列信息：,反映在建合同未完工部分已经办理结算地价款,根据已结算尚未完工款：本工程应在流动资产类工

26、程中列示“工程结算”科目地余额2 100 000元，减去“工程施工”科目地余额1 890 000元后地差额填列,金额为210000元,入“预收款项”报表工程2 .在财务报表附注中披露下列信息：计实际发生地合同成本占合（1）合同总金额2 700 000元.确定合同完工进度地方法：合同完工进度根据累 同预计总成本地比例确定（2）累计已经发生地成本，根据“工程施工”科目余额1 890 000元扣除毛利J -(274 000-64 000)元后地余额填列，金额为2100 000元和累计已经确认地毛利-210 000元.（3）已结算价款反映在建合同累计已办理结算地工程价款,根据“工程结算”科目余额填列，

27、金额为2 100 000元.第-步：编制会计分录：1.登记实际发生地合同成本借:工程施工合冋成本（直接材料）481 50C工程施工一一合同成本（直接人工）350 000工程施工合冋成本（间接费用）18 500贷：原材料/应付职工薪酬/折旧费等8502.登记已经对账结算地合同价款借:应收账款990 000贷：工程结算900第三年应交税费应交增值税（销项税额）90 0000003登记实际收到地合同价款借：银行存款贷：应收账款30C00C18 / 134 确认合同收入和结转成本 合同收入=（2700000+300000） - （ 864000+1026000） =1 110 000 （元） 合同费用

28、=2 950 000-800 000-1300 000=850 000 （元）合同毛利=1 110 000-850 000=260 000 （元）借：主营业务成本85000C工程施工一一合同毛利260000贷：主营业务收入1100003 000 0005 .第三年工程全部完工，将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲: 借：工程结算贷：工程施工合同成本（直接材料）工程施工一一合同成本（直接人工）2 950000工程施工合同成本（间接费用）0 00工程施工一一合同毛利第三年:工程施工一合同成本工程施工一合同毛利第L年：800第2年:1 300 000第3年：850 0002 950000

29、000竣工：2 950 000 第1 年 64 000 第2年:274 000第m 年:260 000 1：5000050 00工程结專鈴丁詔 000 000第1年江000 000第2年:1 100 000第3年：900 0003 000 000第三年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”借：存货跌价准备一一合同预计损失准备90 00090 00贷：主营业务成本第三年工程全部完工，工程价款已经全部办理了结算，并已经收讫因此不用披露任何信息了总结：建筑业核算流程及账务处理借：具他应收款贷：银行存款借；工櫻结鑽贷：工血5工一 同成本工琨施工台同毛利施工僧：工融工合同成本 贷：相关科目收到 工程款竣工结算收回昆款和质保金确认收入 结转成本倩；银行钗 岗：宜收账款 其他应收軟S:应收账戳偕:银行存歎贷；工程结K贷：应收账戳应丈税赞应交增值税（須项税颔）僭:主営业勢成本 工施工同制 贷：主疔业务阮入佥计科戸餉设胃| IT筑业懂谨期礪用的曲鬥睡柚归集衣转匚、厂|帳补h遂造合同分奘瞳筑业收A酗人h!4爼辂啊藝籠业主営业另汝入瀚认和至在时窃册轰中帔鬣下刹倩皂在财却農酣注中如下列信崑工程全邮完丄不用坡ST到呵佶息11詆业收入溯 认.舷本绘希建适业会计核算实务一I关于甌的问囊劃铤业盘计 天注翻问翹严t农业的运首流程L顏沁目