第二章会计科目账户与复式记账..ppt

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1、第二章会计科目、账户与复式记账,本章讲述的主要内容 一、会计科目 二、会计账户 三、复式记账原理 四、借贷记账法,第一节 会计科目,一、设置会计科目的意义 会计科目是指对会计要素具体内容进行分类核算的项目。也是经济业务按管理要求归类后的名称。,是设置账户的基础 是编制记账凭证的基础 是登记账簿的依据 为编制财务会计报表提供了条件 会计科目是最基本的会计核算方法。,设置会计科目的意义,二、设置会计科目的原则,统一性原则 相关性原则 实用性原则 清晰性原则,历年试题： （ 2013年4月，多选） 设置会计科目应遵循的原则有（ ） A.统一性 B.相关性 C.实用性 D.清晰性 E.及时性 （201

2、4.10，单选）对会计要素具体内容进行分类核算的项目，称为（ ） A会计科目 B.会计目标 C. 会计账簿 D.会计凭证,ABCD,A,（一） 按所归属的会计要素不同分。,三、会计科目的分类,会计科目编号,在我国新会计准则体系下，对会计科目实行的是四位数字编码法。,常用会计科目（见教材P76-77）,会计科目(最新会计准则）,常见会计科目,常见会计科目,常见会计科目,明细分类科目：是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。 二者关系：总分类会计科目对明细分类科目具有统驭控制作用，明细分类科目是对总分类会计科目的补充和说明。,总分类科目：是概括地反映会计要素的指标。如银行存款、

3、固定资产、应付账款等科目。,总 分 类 科 目,明 细 分 类 科 目,应付账款,按债权人名称,红 光 公 司,海 天 集 团,（二）会计科目按提供信息的详略程度及统驭关系不同，可以分为总分类科目和明细分类科目。,第二节 账 户,1、账户的概念 2、账户的基本结构 3、账户的基本数量关系 4、账户与会计科目的联系和区别,一、账户的概念,设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：用来记录经济业务的工具之一。 会计核算的一种专门方法。,库存现金,库存现金,设置账户的意义,会计科目仅仅是对企业的经济业务内容进行分类后所形成的项目，为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起的

4、会计要素的增加变动情况及结果进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，以便为会计信息使用者提供所需要的各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，通过账户对各项经济业务进行分类、系统、连续的记录。,会计科目与账户的关系,账户和会计科目是两个既相互联系又有区别的概念。 两者的共同点是：账户是根据会计科目开设的，用来分门别类地反映会计对象的具体内容。两者在名称上是完全一致的，所以一般被相互通用，不加区别。 两者的区别是：会计科目只有名称，账户除了有名称外，还具有一定的结构和格式，用来记录会计对象具体内容的增减变化及结果。,二、账户的基本结构,银行存款,我国手工记账的账户格式（以银行存款为

5、例）如下表：,账户的基本结构一般包括如下内容： 1.账户的名称，即会计科目 2.日期与摘要 3.增加额与减少额及余额 4.凭证编号,账户基本结构的简化形式“T”形账户,在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。,二、账户的基本结构,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,1000,110000,11000,100000,本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,三、账户的基本数量关系,记账方法就是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将交易或事项发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。

6、 按照记录方式不同，分为单式记账法和复式记账法。,记账方法,单式记账,复式记账,借贷记账法(我国企事业单位采用),收付记账法,增减记账法,第三节 复式记账原理,复式记账和单式记账在会计发展史上，曾应用着不同的记账方法：,一、记账方法 1、单式记账法 对所发生的经济业务，一般只在一个账户中记录的记账方法。 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。,2、复式记账法 对任何一笔经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的方法。,2013年4月 2014年1月 名词解释,二、复式

7、记账理论依据 资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。,三、复式记账法的特点 理论依据“资产负债+所有者权益” 由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果； 由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记录，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。,单式记账法 经济业务 复式记账法

8、 出售产品收入 现金2000元 银行存款9600元 购入材料 收到A公司前欠 的购货款900元 销售产品给C公司 800元，款未收.,现金账记 +2000(果) 主营业务收入记 + 2000(因),银行存款账记 - 9600(果) 原材料账记 + 9600(因),现金账记 +900(果) 应收账款记 900(因),主营业务收入记+800(因) 应收账款记+800(果),库存现金账记 +2000,银行存款账记 -9600,应收账款-900 现金账记+900 （各记各的）,应收账款 800,单式记账法和复式记账法的比较（生产企业）,复式记账法的种类 （1）借贷记账法： 目前唯一正在使用的复式记账法

9、。 （2）收付记账法： 在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法。我国从1966年开始在全国预算单位长期使用的会计记账方法。 （3）增减记账法： 上世纪60年代我国商业系统会计改革发明的复式记账法。我国20世纪六十年代中期至七十年代后期这种方法被广泛使用。,历年试题： （2014.4，多选）复式记账法的主要特点包括( ) A便于检查账户记录的正确性 B通常以现金为主要记账主体 C能使各会计要素之间保持平衡关系 D能对账户记录的结果进行试算平衡 E能完整地反映每一项经济业务的来龙去脉,ACDE,第四节 借贷记账法,一、借贷记账法的涵义 以“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素增减变动

10、信息的一种记账方法，是复式记账法中应用最广泛的一种方法。 账户结构：,借方（左方） 贷方（右方）,借贷记账法的产生,表示自身的债务，即欠人的增加；,“贷” 债务,表示自身的债权，即人欠的增加,“借” 债权,借贷记账法的理论基础： 会计等式：资产负债所有者权益 例一个企业刚刚组成，有注册资本10万元，其中6万元为所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。,100000,40000,60000,借,贷,借贷记账法的记账符号： 借debit 贷Credit,账户,借方,贷方,账户,借方,贷方,余额,余额,1、资产类账户结构 期末余额=借方期初余额+借方本期发

11、生额-贷方本期发生额,二、借贷记账法的账户结构,2、负债、所有者权益类账户结构 期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,3、成本类账户结构 关于成本类账户结构的重要说明：若有期末余额，一般在借方，期末余额反映在产品成本的实有数。,4、费用类账户结构 关于费用类账户结构的重要说明：期末计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。,5、收入类账户结构 关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。,将上述账户结构进行归纳可

12、有：,账户名称（会计科目）,资产增加 费用成本增加 负债及所有者权益减少 收入减少,资产减少 费用成本转销 负债及所有者权益增加 收入增加,期末余额：资产余额,期末余额：负债及所有者权益余额,借方,贷方,各类账户结构的特点可以简单概括如下： 资（产）、费（用）类，借增贷减；其它，与其相反。,历年试题： （2014.1，单选）某企业“应付账款”账户的期初贷方余额为4000元，本期借方发生额为2000元，本期贷方发生额为1000元，该账户期末余额为（ ） A贷方3000元 B借方 3000元 C贷方5000元 D借方5000元 （2014.10，单选）“应付账款”账户期初贷方余额8000元，本期借

13、方发生额14000元，本期贷方发生额12000元。则该账户的期末余额为（ ） A.2000元 B. 4000元 C. 6000元 D.10000元,A,C,历年试题： （2014.4，单选）下列账户中，期末余额在贷方的是( ) A“生产成本” B“库存商品”C“管理费用” D“短期借款” （2014.1，单选）某企业1月末资产总额为1500万元，2月份收回应收账款150万元存入银行，用银行存款偿还应付账款200万元，预付购货款100万元，则2月末的资产总额为（ ） A. 1300万元 B. 1200万元 C. 1650万元 D. 1450万元,A,D,历年试题： （2012年4月，多选）下列各

14、项应在账户贷方登记的有（ ） A.资产的增加 B.负债的增加 C.费用的减少 D.所有者权益的增加 E.收入的减少 （ 2013年4月，单选）下列关于费用类账户表述正确的是（ ） A.借方表示增加 B.贷方表示增加 C.期初余额在借方 D.期末余额在贷方,BCD,A,三、借贷记账法的记账规则 有借必有贷 账户登记方向。 借贷必相等 账户登记金额。,借贷记账法的记账规则： “有借必有贷，借贷必相等”即： 1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。 2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。,借贷记账法的内容记账符号：借贷记账法为“借”、“贷”二字。

15、 主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 符号含义：对于不同类性质不同的账户具有不同含义。,以下列四种业务登记为例 例1 向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。 例2 以银行存款归还短期借款200000元。,例3 收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。 例4 投资者投入机器设备一台，价值10 000元。,四、会计科目的对应关系与会计分录 (一)会计科目的对应关系 账户之间的应借、应贷的相互关系。 账户对应关系的作用： 可帮助人们了解经济业务的来龙去脉； 有助于发现经济业务的记录是否合理。,2014.10，名词解释,（二）会计分录的含义 对某项经济业务事项标明其应借应贷

16、账户及其金额的记录。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。,会计分录的内容、格式及书写要求,借方记录写在前，贷方记录写在后。 贷方比借方退3至5格书写；贷方金额的个位比借方金额也退3至5格写。 同一个方向的几个会计科目名称左对齐，金额右对齐。 借：原材料甲材料 100 000 贷：银行存款 3 000 预付账款 97 000,会计分录的编制方法（一般格式） 例1 向供货单位购入原材料50 000元，货款暂欠。 借：原材料 50 000 贷：应付账款 50 000,例2 以银行存款归还短期借款200 000元。 借：短期借款 200 0

17、00 贷：银行存款 200 000,例3 收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000,例4 投资者投入机器设备一台，价值10 000元。 借：固定资产 10 000 贷：实收资本 10 000,例5 以银行存款支付广告费5 000元。 借：管理费用 5 000 贷：银行存款 5 000,会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,会计分录： 借： 原材料 15 000（购入材料

18、总额） 贷：银行存款 10 000（已支付材料款） 应付账款 5 000（尚未支付材料款）,2013年4月，名词解释,复合会计分录的分解 【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。,账户的结构 A类：资产、费用 借方登记增加，贷方登记减少 B类：权益、收益 借方登记减少，贷方登记增加 会计分录总结： 1、钱，物，品，料都是资产，拿进登记借方，拿出登记贷方。 2、费用的发生登记借方，贷方要么资产减少，要么负债增加。 3、计算，计提，预提，摊销，分配等都是按照权责发生制确认费用的发生，登记借方，贷方实际上与第2条相同的。 4、凡是结转都是指该项目

19、的减少。,历年试题： （2014.4，单选）借贷记账法下，简单会计分录的形式是( )A一借一贷 B一借多贷 C一贷多借 D多借多贷,A,五、过账,在记账证凭中通过采用编制会计分录的形式记录经济业务之后，必须将有关会计要素的增减变动记录反映在分类账簿中。 根据已编制的记账凭证，将每项经济业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分别登记到分类账簿中开设的相应账户的过程称为过账。也是会计方法中的登记账簿。,（2）200 000,（3）30 000,本期发生额 30 000,本期发生额 205 000,期末余额 35 000,以前例数据过账：,（5）5 000,借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的 平

20、衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算 和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。 按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷 平衡关系： 发生额平衡法 余额平衡法,六、借贷记账法试算平衡,借方发生额=贷方发生额,账户借方余额= 账户贷方余额 账户期初借方余额= 账户期初贷方余额 账户期末借方余额= 账户期末贷方余额,2012年4月，名词解释,借贷记账法试算平衡 资料1：A公司2006年10月31日部分账户余额如下表：,金额单位：,元,资料2：A公司2006年11份发生下列部分经济业务 第一步：根据下列公司发生的经济业务编制会计分录,1、公司收到光明公司投入资本100 000元,存入银行。,款支

21、付。,3、从银行取得短期借款50 000元，存入银行。,借：银行存款,100 000元,贷：实收资本 100 000元 2、公司购入经营用材料，价值5 000元，货款用银行存,借：原材料 贷：银行存款,5 000元 5 000元,借：银行存款,50 000元,贷：短期借款 50 000元 4、公司向大华公司赊购为生产产品的原材料10 000元。,借：原材料,10 000元,贷：应付账款 10 000元 5、公司用银行存款4000元，偿还前欠大华公司的部分货款。,借：应付账款,4 000元,贷：银行存款 4 000元,入20 000元，收到现金14 000,元。另生产经营耗用材料7000元。 9

22、、本月份公司发生产品销售收,6、公司开出期限为一个月，面值6 000元的商业票据一张,交给大华公司归还所欠余款。,借：应付账款,6 000元,贷：应付票据 6 000元 7、经协议，光明公司代本公司偿还40 000元的银行借,款，并作为对本公司追加的投资。借：短期借款,40 000元,贷：实收资本 40 000元 8、本月份，公司在经营过程中支付房屋租金1800元，职 工工资5600元，水电费370元，其他杂费230元，共计8000,借：管理费用 贷：银行存款 原材料,15 000元 8 000元 7 000元,借：银行存款,14 000元,元存入开户银行，余款未收到。 应收账款 贷：主营业务

23、收入,6 000元 20 000元,第1、2步 ： 登 记 账 户 并 计 算 本 期 发 生 额 及 期 末 余额,2、5000 5、4000 8、8000 17 000,借,银行存款,贷,1、100 000 3、50 000 9、14 000 164 000 272 000,借,应收账款,贷,0 0,125 000,20 000,5 000,借,9、6 000 6 000 26 000 原材料,贷,13 000,借,管理费用 8、15 000,贷,15 000,2、5000 4、10 000 15 000,8、7 000 7 000,30 000,100 000,1、100 000 7、4

24、0 000,借,短期借款,贷,借,应付账款,贷 20 000,借,实收资本,贷,借,贷,借,应付票据,贷,0,140 000 240 000,7、40 000 40 000,3、50 000 50 000,40 000,5、4 000 6、6 000 10 000,4、10 000 10 000 20 000,0,6、6 000 6 000 6 000,主营业务收入 9、20 000 20 000,账 户,发生额及余额试算表结构与平衡原理：,A=A C=C,依据： 会计基本等式,B=B,依据：借贷法的记账规则,结论：编制发生额及余额试算表的步骤 A. 在发生额及余额试算表中登记各账户期初余额

25、B. 根据发生的经济业务编制会计分录 C. 根据会计分录编制试算底稿（登T账） D. 在T字账中结计各账户发生额和期末余额 E. 将发生额和期末余额登入余额试算表 F. 汇总，并验证A、B、C三栏是否相等。,1、借贷金额不平衡： 则账户记录和计算有误，应予及时查明更正。 2、借贷金额平衡：不能肯定记账无误，要排除以下情况：,（1）一笔经济业务重记或漏记； （2）经济业务借贷方向颠倒； （3）会计科目用错； （4）借贷双方同时多记或少记。,试算平衡结果,历年试题 （2014.1,单选）下列错误中能够通过试算平衡查找的是（ ） A.借贷方向相反 B.漏记经济业务 C.借贷金额不等 D.重记经济业务,C,历年试题： （2014.4，业务处理题）资料：某公司9月全部账户的有关记录如下：,要求：根据上述账户记录，完成下表中括号内金额的填列。 本期发生额及余额试算平衡表 20年9月30日 单位：元,本期发生额及余额试算平衡表 20年9月30日 单位：元,登账步骤,过程回顾： 记账即将经济业务所编制的会计分录计入有关账 户,计算各账户的发生额合计及期末余额。,1、开设账户，登记各账户期初余额 2、据会计分录登记各账户的借贷方发生额，并计算出其合计数 3、计算各账户的期末余额,试算平衡 据会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，汇总计算比较来检查账户记录的完整性和正确性。,再见！,