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1、第五章 外汇业务核算一、练习外币业务的会计处理1、某公司将其所持有的 2 000 美元卖给银行 , 当天银行买入价 为Y =$1,卖出价为Y =$1,中间价Y =$1。要求: 编制会计分录。【解答】借: 银行存款人民币户12 640财务费用汇兑损益 20贷:银行存款一一美元户($2 000 X 12 6602、 某公司从银行买入美元20 000,当天银行买入价Y =$1，卖 出价为Y =$1,中间价为Y =$1。要求 : 编制会计分录。【解答】借: 银行存款美元户 ($20 000 X 126 200 财务费用汇兑损益 200 贷: 银行存款人民币户 126 400($2 000 X3、某公司
2、 2021 年 7 月 1 日从银行借入一年期贷款 10 00O 美 元,年利率为5%借款当天的即期汇率为Y =$1。2021年12月 31日的即期汇率为Y =$1。要求 : 计算贷款利息 , 并编制会计分录。【解答】 2021 年 7 月 1 日, 将借入的外币按当天的即期汇率折合为人 民币入账:借:银行存款一一美元户$10 000 x 67 800贷:短期借款美元户$10 000 X 67 800 2021 年 12 月 31 日, 计提 2021 年下半年应付利息如下 :应付利息 =$10 000 x 5%x 6/12 x =1 650 元根据以上计算结果入账 :借: 财务费用利息支出1
3、 650贷: 应付利息1 650 2021 年 12月 31 日, 计算由于汇率变化所形成的汇兑损益时 :借: 短期借款美元户 $10 000 x 1 800贷 : 财务费用汇兑损益1 8004、某公司收到某外商的外币资本投资 20 000 美元, 收到出资 款当天的即期汇率为 =$1,投资合同约定的即期汇率为Y =$1 要求 : 编制会计分录。【解答】借: 银行存款美元户 $20 000 x 136 000贷: 实收资本美元户 $20 000 x 136 000、练习期末外币货币性工程调整的计算和会计处理根据下表中的数据计算填列表格空白处， 并编制调整外币 账户余额的会计分录。期末外币货币性
4、工程调整计算表外币账户名称美元余额期末即期汇率调整前人民币余额调整后人民币余额差额银行存款10009000应收账款0300应付账款3002200短期借款200018000合计【解答】外币账户名称美元余额期末即期汇率调整前人民币余额调整后人民币余额差额银行存款100090006300-2700应收账款03000-300应付账款30022001890310短期借款200018000126005400合计2710借：短期借款一一美元5400应付账款美元310贷:银行存款一一美元2700 应收账款美元 300 财务费用汇兑损益 2710三、练习期末外币非货币性工程调整的会计处理1、某公司以人民币作为记
5、账本位币 ,2021 年 12 月 15 日进口设 备一台，该设备的价款为 500 万美元，价款已支付，当天的即 期汇率为 =$1。2021年12月31日的汇率为 =$1。2、某公司以人民币作为记账本位币 ,2021 年 7 月 1 日进口 A 商品 10 件，每件 1 000美元，货款以美元支付，当天的即期汇 率为 =$1。2021年12月31日尚有A商品5件，当天的即期 汇率为 =$1，国内市场仍无 A 商品供货，但在国际市场上该 种商品价格已降至每件 900 美元。3、某公司以人民币作为记账本位币 ,2021 年 3 月 1 日以每股 2 美元的价格购入G公司B股1000股作为交易性金融
6、资产，当 天的即期汇率为 =$1。 2021 年 12 月 31 日，由于股市价格变 动，该B股的市场价格为美元，当天的即期汇率为 =$1。2021 年 2 月 1 日，该公司将该批股票以每股美元全部售出，当天的 即期汇率为 =$1。要求：分别编制上述业务的会计分录。【解答】1 、借：固定资产贷:银行存款美元户$5 000 000 X该业务期末无需调整2、2021年 7 月 1 日，购入商品借：库存商品 64700贷:银行存款美元户($10 000 X 647002021 年 12月 31 日，计提存货跌价准备 借：资产减值损失 4000贷: 存货跌价准备 ($1000X 5XX 5X 400
7、03、2021 年 3 月 1 日购入股票借: 交易性金融资产13160贷: 银行存款美元户 ($1000X 2X 131602021 年 12月 31 日，按公允价值调整借: 交易性金融资产 ($1000X(XX) )2590贷: 公允价值变动损益25902021年 2 月 1 日，出售股票借: 银行存款美元户 ($1000XX 17037贷: 交易性金融资产15750投资收益1287同时:借: 公允价值变动损益2590贷: 投资收益2590四、综合题甲股份为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率 为17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务 发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益
8、。甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下:工程外币账户余额万美元汇率人民币账户余额万元人民币银行存款8006 440应收账款4003 220应付账款2001 610长期借款1 2009 660甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下： 3月3日，将20万美兀兑换为人民币，兑换取得的人民币 已存入银行。当日市场汇率为1美元=元人民币，当日银行买 人价为1美元=元人民币。 3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 584万元人民币，增值税646万元人民币。
9、3月14日，出口销售一批商品，销售价款为 600万美元， 货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=元人民币。假设不考 虑相关税费。 3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行 当日市场汇率为1美元=8元人民币。该应收账款系2月份出 口销售发生的。 3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借 款系2006年1月1日从中国银行借入，用于建造生产线。该 外币借款金额为1 200万元，期限2年，年利率为4%,按季 计提借款利息，到期一次还本付息。至 2006年3月31日，该 生产线尚处于建造过程中。 3月31日，市场汇率为1美元=元人民币。要求：1、编制甲公司3月份外币交易或事项相关的
10、会计分录。2、填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑差 额请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以+表 示，汇兑损失以“-表示，并编制汇兑差额相关的会计分录。外币账户3月31日汇兑差额 单位：万元人民币银行存款美兀户应收账款美元户应付账款美元户长期借款美元户1、编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录: 3月3日借：银行存款人民币户$20 X财务费用贷：银行存款一一美元户$20 X 162 3月10日借：原材料3 800应交税费一一应交增值税进项税额646 贷：应付账款美元户 $400 X 3 216银行存款人民币户1 230 3月14日借：应收账款美元户$600 X 4 8
11、12贷：主营业务收入4 812 3月20日借：银行存款一一美元户$300 X 8 2 400贷：应收账款美元户$300 X 8 2 400 3月31日计提外币借款利息=1 200 X 4%X 3/12= 12万美元借：在建工程贷：长期借款一一美元户$12 X2、填表并编制会计分录外币账户3月31日汇兑差额 单位：万元人民币银行存款美兀户汇兑损失应收账款美元户-46汇兑损失应付账款美元户+38汇兑收益长期借款(美元户)+84(汇兑收益)银行存款账户汇兑差额=(800-20+300) X (6 440-162+2400)=万元应收账款账户汇兑差额=(400+600-300) X (3 220+4
12、812-2 400)= -46 万元应付账款账户汇兑差额=(200+400) X (1 610+3216) = -38 万元长期借款账户汇兑差额=(1 200 X 660)+12 X万元借：应付账款一一美元户38财务费用贷：银行存款 美元户应收账款一一美元户46借：长期借款一一美元户84贷：在建工程84五、练习外币交易会计处理的根本方法资料1中国某公司2021年12月15日以赊销方式向美国某公 司出口商品一批，计10 000美元，当天的汇率为Y =$1。12月31日的汇率为Y =$1。结算日为2021年1月30日,当天 的即期汇率为Y =$1。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所 选择的记账本
13、位币为人民币。资料2中国某外贸进出口公司于2021年12月15日以赊购方 式从美国某公司进口商品一批 ,计 10 000 美元,当天的汇率为 =$1。12月31日的汇率为 =$1。结算日为2021年1月30 日,当天的即期汇率为 =$1。买卖双方约定货款以美元结算， 该公司所选择的记账本位币为人民币。要求: 根据资料 1 和资料 2， 分别采用单一交易观点和两项 交易观点进行会计处理。【解析】(1) 单一交易观点A.出口业务 2021 年 12 月 15 日按交易日即期汇率反映出口商品销售 :借:应收账款美元户($10 000 X 63 700贷: 主营业务收入63 700 2021 年 12
14、月 31 日按年末汇率调整原入账的销售收入和应收 账款:借: 主营业务收入700贷: 应收账款美元户 $10 000 X 700 2021年1月30日结算时,先按当日汇率调整销售收入和应收账款账户 ， 并反映将收讫的款项存入银行的情况 :借: 应收账款美元户 $10000X 200贷: 主营业务收入200同时:借: 银行存款美元户 ($10000X 63 200贷: 应收账款美元户 ($10000X 63 200B.进口业务 2021 年 12 月 15 日购货业务按交易日即期汇率入账 :借: 库存商品63 700贷:应付账款美元户($10000 X 63 700 2021 年 12 月 31
15、 日按年未汇率调整原已入账的存货本钱 :借 : 应 付 账 款 美 元 户 $10000 X 贷 : 库 存 商 品700 2021年1月30日结算时,先按当日汇率调整存货本钱和应付 账款账户 , 并反映结算应付账款的情况 :借: 库存商品200贷:应付账款美元户$10000 X同时:借: 应付账款美元户 ($1000OX 63 200贷 : 银行存款美元户 ($1000OX 63 200(2) 两项交易观点A. 出口业务 2021 年 12 月 15 日按交易日汇率反映出口商品销售借: 应收账款美元户 ($10 000 X 63 700贷: 主营业务收入63 700 2021 年 12 月
16、31 日按年末汇率确认未结算汇兑损益借: 财务费用汇兑损益700贷:应收账款一一美元户$10000 X年1月30日结算时,先按当 日汇率调整应收美元账款 , 确认汇兑损益 , 并反映将收讫的款 项存入银行的情况 :借:应收账款美元户$10000 X 200贷: 财务费用汇兑损益 200 同时:借: 银行存款美元户 ($1000OX 63 200贷: 应收账款美元户 ($1000OX 63 200B.进口业务 2021 年 12 月 15 日按交易日汇率反映出口商品销售 :借: 库存商品63 700贷: 应付账款美元户 ($10000X 63 700 2021 年 12 月 31 日按年末汇率确认未结算汇兑损益 :借：应付账款美元户$10000 X贷：财务费用汇兑损益 700 2021 年 1 月 30日结算时 , 先按当日汇率调整应付美元账款 确认汇兑损益 , 并反映结算应付账款的情况 ：借： 财务费用汇兑损益200贷： 应付账款美元户 $10000X 200同时：借： 应付账款美元户 ($1000OX 63 200贷： 银行存款美元户 ($1000OX 63 200