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1、现行财务会计报告变革摘要：从通用财务会计报告模式的分析入手，探讨了 理想财务会计报告模式的设想和网络环境下以通用财务会 计报告模式为基础，建立交互式按需报告模式的思路和联合 按需报告模式的发展方向，旨在通过网络手段改进现行的财 务会计报告模式，不断适应和满足信息使用者的需求。关键词：通用财务 理想财务 按需报告 模式一、价值法下通用财务会计报告模式的结构及缺陷 现行财务会计报告采用的是在价值法指导下的通用财 务会计报告模式（ General purpose reportingmodel ）。在这种 模式下，报告单位通过收集、加工、整理、计算、汇总等一 系列财务会计程序产生通用的财务会计报告。（
2、一）通用财务会计报告的“窄”型 按现行会计规范的要求，会计信息提供采用的是标准化 财务会计报告模式，即主要通过资产负债表、损益表、现金 流量表及其附表等形式，反映报告单位的财务会计信息。这 种财务会计报表模式的标准化，决定了会计信息的供给结构 是“窄”型的，在会计信息提供方式上存在单一性。（二）会计信息使用者的“宽”型多元化信息需求结构随着市场经济的发展，会计信息的 需求越来越呈现广泛性、差异性和易变性等特征。不同用户 以及同一用户的不同用途下，对信息的结构要求存在差别。 差异化的信息需求下报告主体的信息提供应当科学充分，既 要包括报告单位的内部信息，又要包括外部信息；内部信息 中既要有财务信
3、息，又要有非财务信息；外部信息中既要有 其他微观主体信息，又要有宏观经济和市场形势的信息以及 国际市场信息。而现行通用财务会计报告模式只能提供财务 会计的最终结果，无法使信息使用者接触原始财务会计信息 数据或参与财务会计信息的生产过程，从而难以满足使用者 多目标的需要和适应用户决策“宽”型信息结构的需求。（三）价值法下通用财务会计报告模式的缺陷 现行价值法下企业以标准化形式提供的通用财务报告 缺陷主要表现在以下方面：一是产生评价失真。二是形成决 策误导。三是引发控制失灵。四是导致市场低效。二、事项法下理想财务会计报告模式（一）事项法下的财务会计报告模式及其要求事项法又称“使用者需要法”，是以事
4、项法为基础的理 想财务会计报告模式要求建立以经济事项为中心的信息数 据库，该数据库用于存储各类经济事项的各种属性特征。财 务会计人员的工作是将与经济事项有关的信息，包括所发生 的会计事项，事项发生的时间和地点、涉及的人员和资源等 方面，输入到信息数据库中，信息使用者可以根据自身需要自主提取信息数据库系统的数据，输入到自己的决策模型 中，将事项信息转化为决策信息。（二）事项法下理想财务会计报告模式的目标事项法下信息数据库及其应用系统相分离的理想财务 会计报告模式的目标，是要满足不同信息使用者对信息的个 性化需求。事项法下的理想财务会计报告模式能够克服传统 财务报告模式下单一历史成本计量的缺陷，减
5、少信息不对 称，提高财务会计信息的透明度，同时也能满足知识经济时 代对非财务信息的要求，并有利于提高财务报告的时效性， 从而帮助信息使用者做出更及时全面的决策。（三）事项法下理想财务会计报告模式的系统理想财务会计报告模式的实现，需要相应的决策支持系 统，以改善现行通用财务会计报告模式下将规则固化在财务 会计数据中的不足。现行通用财务会计报告模式和理想财务 会计报告模式对比。理想财务会计报告模式通过设置数据库 和方法库两个基本库，以数据库记载财务会计交易的基本事 项，以方法库存放不同的确认和计量规则。在外部信息使用 者使用财务会计信息时，财务会计系统可以根据不同使用者 的使用目的选择相应的确认和
6、计量规则，组合成与信息使用 者决策相关的财务会计信息内容，构造多元财务报告体系。 理想财务会计模式可以向信息使用者提供方便选择的信息， 允许他们任意的选择自己所需要的信息种类，并在提高会计 信息数量的同时提高会计信息的质量。三、交互式按需报告模式（一）交互式按需报告模式及其特征交互式按需报告模式是向决策者适时地提供已按需编 制好的或可按需加工的财务信息，旨在通过提供按需求编制 的财务会计报告来满足不同使用者多样化的信息需求。交互 式按需报告是相对于通用财务会计报告模式提出的，核心思 想是将财务会计数据的加工、提炼及生成过程完全交给信息 使用者。主要任务并不是按照统一的财务会计准则登记账簿 和编
7、制报表，而是提供生成财务会计信息的方法和手段，信 息用户可以按照自己的需要和偏好选择适当途径，并借助网 络的强大处理能力，实时加工、归纳、提炼、汇总和分析数 据，从而满足不同信息使用者多方面的信息需求。（二）交互式按需报告模式的构成要素交互式按需报告模式主要由以下方面构成：一是数据 库。数据库用于保存报告单位愿意披露的原始信息，以便根 据信息使用者的不同需求生成相应的财务会计报告。二是模 块化的财务会计程序。以模块的形式体现信息使用者可以实 现的各种财务会计选择。三是报告生成器，报告单位与使用 者交流的界面，用于帮助信息使用者编制其所需的财务会计 报告。使用者可通过报告生成器选择具体的信息项目
8、、类型 和表达形式。四是学习机制。系统设置的反馈渠道，便于信 息使用者就如何及时改进报告系统向报告单位提出建议。学 习机制中还可设置记忆单元， 记录最常被选用的信息、 项目、 方法和选择上述项目的使用者，用于帮助改进和完善现行会 计法规和准则。（三）通用财务会计报告模式与交互式按需报告模式的比较和现行通用的财务会计报告模式 相比，交互式按需报告模式具有一定的灵活性，允许报告单 位与信息使用者双向、 直接、快速沟通，共同完成实时报告， 从而能够改善信息不对称的状况，更好地满足信息使用者多 样化的信息需求。但交互式按需报告模式本身也有不足，如 难以发挥通用财务报告的规模效益，不利于财务会计信息的
9、横向分析比较等。（四）交互式按需报告模式的必要性通过以上对比分析可知，在网络环境下，交互式按需报 告模式具有一定的优势和实施的可行性。然而，由于使用者 在信息需求具有多样化特征的同时还存在一些共同的信息 需求，而且某些财务信息的需求至少在短期内是稳定的，因 此，网络环境下财务会计报告模式的变革不是全盘抛弃通用 财务会计报告模式，而是通过设计一种机制，使之能够同时 满足共同的和不同的、稳定的和变化的、已知的和未知的信 息需求。笔者提出以通用财务会计报告模式作为基础建立交 互式按需报告模式的设想，这一组合模式既可以借助通用财 务会计报告模式保持信息的可靠性、可比性，满足使用者共 同的信息需求，又可
10、以通过交互式按需报告模式，满足使用 者多样的变化的信息需要。（五）交互式按需报告模式的建立由于财务会计上存在多种可供选择的处理方法，财务会 计报告具有内在的灵活性，为交互式按需报告提供了很大的 空间。因此，采用建立在通用财务会计报告模式基础上的交 互式按需报告模式在会计处理上具可行性。以通用财务会计 报告为基础建立的交互式按需报告模式形式表示。中间的方 框代表按现行财务会计法规、准则制定的通用财务会计报 告，而其它各方框代表用以扩充通用报告的交互式按需报告 的选择维度。其中包括财务会计准则、 财务会计方法的选择、 列示项目和形式的选择、货币、语言、媒介的选择和访问、 追踪的选择等方面。其实质是以模块化的形式实现对标准化 的通用财务会计报告进行以顾客为中心的按需选择和调整。本文以通用财务会计报告模式为基础建立交互式按需 报告模式，关键是要在对标准化和多样化关系清晰认识的基 础上，达到按需报告和标准报告之间的平衡。使标准化和多 样化在财务报表要素、信息项目、财务或非财务报告等方面 从不同层次上得到实现。