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1、本量利分析案例医疗器械公司分析思路3000 件时的制造公司生产的水力制动升降仪主要用于帮助瘫痪病人。公司正常销量为 及营销成本如下表：单位：美元5508254206602 4552757701 0453 500表 1水动升降仪的单位成本单位制造成本：变动材料变动人工 可变间接费用 固定间接费用单位制造成本小计 单位销售成本： 变动成本 固定成本单位销售成本小计 单位成本合计问题：（以下问题除特殊情况外，均针对表1。）假设各问题相互独立，且正常销售单价为$4 350 ，忽略所得税和未在表中提及的成本。1 公司的保本销售量和销售额为多少？2 若将单价从 $4 350降至$3 850，则市场预测每月
2、销售量将增加到 3 500 台。若表 1 中列示的资料所显示的成本习性模型无误的话，请判断这项措施是否可行？其对每月销售 量、成本、收入有何影响？3 3 月 1 日，联邦政府与公司签订协议，要求其向VA 医院提供 500 台仪器，运输截至于 3 月 31 日。由于有大量老客户也正急需此仪器，公司决定动用所有的生产能力，计划 于 3 月份生产此仪器 4 000 台，如果政府协议被接受，则这 500 台原应卖给老客户的仪器将 让位给竞争对手， 这对公司来说是一种损失。 政府协议将弥补公司 3 月份生产 500 件产品对 应的生产成本，包括一项固定成本 $275 000（这 500 台产品将不产生任
3、何变动销售成本） 。 请问： 3 月份若公司接受了此项政府协议，将会带来什么影响？4公司有机会进入竞争激烈的国际市场， 国外的需求量远远高于国内的需求量， 这样， 公司可充分利用其闲置生产能力而不影响国内业务。 公司为了进入国际市场， 找到一个销售 机会，以低于国内市场价销售 1 000 台产品，装运成本为每件 $410，为获得此机会而发生的 总成本为 $22 000。请问：公司销售这 1 000 台产品的最低定价是多少？5存货中有 200 件次品，它们必须以低价处理，否则将报废。处理这些存货的最低单 价为多少？6有一项建议，一位供应商每月将为公司提供1 000 台同种仪器，并于公司收到客户订
4、单时直接运送给客户，公司的固定销售成本不受影响，而变动销售成本受供应商提供的 1 000 台产品的影响将下降 20%（降至 $220/件）。公司厂房设备的使用水平将为原来的2/3，且总的固定生产成本将下降 30% （降至 $1 386 000）。与供应商的开价相比，公司内部的产 品单位成本应为多少？若以 $2 475 的价格支付给供应商，这项建议是否可行？7承第 6 题的条件， 若闲置设备被利用于每月生产 800 台手术室用的水动升降仪， 这种 改造后的仪器可以 4950 美元的价格出售，其单位变动生产成本为$3025，单位营销成本为$550，固定营销成本及生产成本不发生变动。 请问： 这时公
5、司愿意给供应商的最高单价是多 少？若以 $2475 的价格支付给供应商，这项建议是否可行？分析思路（摘要） ：问题 1： 固定成本总额 = 正常销量单位固定成本= 正常销量单位固定生产成本 + 销量单位固定销售成本）= 3000 660+3000 770=1980000+2310000= 4290000 （美元） 单位变动成本 = 单位变动制造成本 +单位变动销售成本= （单位变动材料 +单位变动人工 +单位可变间接费用） +单位变动销售成本= （ 550+825+420） +275 = 1795+275 = 2070 （美元） 总成本习性模型 = 固定成本总额 +单位变动成本销量 = 429
6、0000 + 2070销量 保本销售量 = 固定成本总额单位贡献毛益 =固定成本总额（销售单价单位变动成本） =4290000（43502070）=429000022801881.578947（件） =1882 件 保本销售额 = 固定成本总额单位贡献毛益率= 固定成本总额（单位贡献毛益销售收入）= 4290000 （ 22804350）= 8184868.421 （美元） 或：保本点销售量销售单价 =1881.579 4350=8184868.421 （美元）问题 2：1）当销售单价为 4350 美元，销量为 3000 件时：总成本 = 4290000 + 2070 3000 = 10500
7、000 （美元）总收入 = 4350 3000 = 13050000 （美元） 贡献毛益 = 3000 （ 4350-2070 ）=6840000（美元） 营业利润 = 总收入 - 总成本 = 13050000 10500000 = 2550000 （美元） 2）当销售单价为 3850 美元，销量为 3500 件时，若成本习性模型不变，则： 保本销售量 = 固定成本总额（销售单价单位变动成本）= 4290000（38502070）= 429000017802410.11235955（件）=2411 件 大于 1882（件）同时：总成本 = 4290000 + 2070 3500 = 11535
8、000 （美元）（大于 10500000 美元） 总收入 = 3850 3500 = 13475000 （美元）（大于 13050000 美元） 营业利润 =总收入 - 总成本 =1347500011535000 = 1940000 （美元）小于 2550000 可见， 当销售单价下降后，虽然销售收入上升，但总成本有更大程度的上升，导致营业利润 下降（减少 610000 美元），同时，保本销售量也上升，因此，这项措施不可行。 （也应结合 市场份额的上升来考虑）问题 3： 总体思路：比较贡献毛益 1）不接受政府协议时：贡献毛益 = 总收入 总变动成本 = 40004350 4000 2070 =
9、 9120000 （美元） 2）接受政府协议时：来自老客户的收入 = 4350 （ 4000-500 ） = 15225000 （美元） 来自政府协议的收入 = 单位生产成本 500 + 弥补的固定成本总收入= 1795 500 + 275000 = 1172500 （美元） 其中：单位生产成本（单位变动成本）=550+825+420=1795（美元）或：单位生产成本 =单位总变动成本 -单位变动销售成本 = 2070-275=1795 （美元） 总收入 =来自老客户收入 +来自政府协议收入 =15225000+1172500=16397500 （美元）总变动成本 =（4000 2070-50
10、0 275） = 8142500 （美元）（注意：扣除接受 500 件的政府协议时不发生变动销售成本）贡献毛益 = 16397500 8142500 = 8255000 （美元）（比 9120000 美元少 865000） 或：少销售给老客户损失收入（机会成本） = 500 4350 = 2175000 （美元）来自政府协议的补偿 = 来自政府协议的收入 + 节约的变动销售费用= 1172500 + 500 275 = 1310000 （美元） =1310000-2175000 = 865000（ 美元 ） 或：比较总利润不接受政府协议的总利润 =贡献毛益 - 固定成本 =9120000-42
11、90000=4830000 （美元） 接受政府协议的总利润=4350 （ 4000-500 ） +1795 500+275000-3500 2070（单位变动成本） +1795500+30001430（单位固定成本） =16397500-12432500 = 3965000 （比 4830000 少 865000 美元） 接受政府协议不可行（但还应考虑隐性影响）问题 4： 当利润为 0 时，最低销售单价 = 专属固定成本总额销量 +单位变动成本= 22000 1000+（2070+410）= 2502 （美元） 问题 5： 在不考虑其它因素时，存货中 200件次品的最低单价为单位总成本3500
12、 美元或单位变动成本，即 2070 美元，或单位变动销售成本 275美元或大于 0 即可问题 6： 与供应商的开价相比，公司内部生产的产品单位成本为： 单位制造成本（内部生产为 3000-1000=2000 （件）： 变动材料： 550 变动人工： 825 可变间接费用： 420 固定间接费用： 693 1386000 （ 3000-1000 ） 合计： 2488（美元） （此时，全部生产性固定费用由公司内部生产的2000 件产品负担）单位销售成本：变动成本： 220固定成本： 770（仍按 3000件销售计算，因为对外销售仍为 3000 件） 合计： 990（美元）产品单位成本总计为： 24
13、88+990=3478（美元） 公司内部生产 2000 件产品带来的营业利润为： 2000（ 4350-3478 ） =1744000（美元） 以 2475 美元的价格向供应商购买产品获得的营业利润为：1000（ 4350-2475 ） =1875000（美元）营业利润合计为： 1744000+1875000=3619000 （美元）大于 2550000 美元 或： 比较总成本：以$2475/台的价格支付给供应商 ,让其生产 1000 台时的总成本为： 24882000+24751000+3000（770+220）= 10421000 （美元） 10500000 美元 因此，以 2475 美元
14、的价格支付给供应商，这项建议可行。问题 7：公司内部生产 2000 件水力制动升降仪的单位变动成本为： 550+825+420+220=2015（美元） 假定公司愿意给供应商最高单价为：成 本 =1000 +（550+825+420+220） 2000+3000 （660+770）+800 （3025+550）+1000 220=1000 +11400000收入 =3000 4350+8004950=17010000利润 =收入 -成本 =17010000-11400000-1000 =5610000-1000 2550000 3060, 即公司可以给供应商的单价为 3060 美元 所以，若以
15、 2475美元的价格给供应商 , 这项建议可行 或： 公司销售改造后的产品总收入为： 800 4950=3960000（美元） 公司销售改造后的产品总变动成本为：800（ 3025+550） =2860000（美元）公司销售改造后的产品贡献毛益为： 3960000-2860000=1100000 （美元） 公司内部生产 2000 件产品带来的贡献毛益为： 2000（ 4350-2015 ） =4670000（美元） 以 2475 美元的价格向供应商购买产品获得的贡献毛益为： 1875000 （美元） 总贡献毛益为： 1100000+4670000+1875000=7645000 （美元） 营业利润为： 7645000-4290000=3355000 （美元）大于 2550000 美元 因此，以 2475 美元的价格支付给供应商，这项建议可行。