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1、第四章 复试记账【考情趋势】本章 2007 2008 年考题配分情况如下：题型单选题多选题判断题计算分析题分值年度2007（上半年）1626152007（下半年）381122008（上半年）2625152008（下半年）426【考点提要】应掌握复式记账法的特点、借贷记账法的特点和规则、借贷记账法的试算平衡、工业企业的主要经济业务核算及总分类账户与明细分类账户的平行登记。本章要求编制试算平衡。【本章精解】第一节复式记账原理一、复式记账法的含义复式记账法是以资产与负债和所有者权益之间的平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果
2、的一种记账方法。复式记账法是以会计的基本等式“资产=负债所有者权益”为依据建立起来的一种科学记账方法。二、复式记账法的特点：1. 对于每一项经济业务，都要在 两个或两个以上相互联系的账户 中进行记录；2. 可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确；企业在经营过程中，不断发生各种各样的经济业务。但是。无论发生何种经济业务，其资产总量总是与负债和所有者权益的总量相等，而资金增减变化也不外乎以下四种情况:（ 1）资产与负债或所有者权益项目同时等额增加异类科目同增同减（ 2） 资产与负债或所有者权益项目同时等额减少（ 3） 资产项目之间此增彼减，增减金额相等同类科目此增彼减（ 4）负债和所有者权益项目
3、之间此增彼减，增减金额相等第1页共20页例 1 看书上例题P32 33资产= 负债所有者权益借贷记账法国际上通用的记账方法93年 7月 1日起三、种类收付记账法事业单位用如：银行、学校、机关等。增减记账法以前商业会计用，现在统一都用借贷记账法。我国企业会计准则基本准则规定：企业应当采用借贷记账法记账第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念：以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。二、借贷记账法的记账符号与账户结构1 以“借”、“贷”作为记账符号。左“借”右“贷”P30“借”和“贷”只是记账符号，至于表示增加还是减少，取决于账户的性质费用、成本、资产收入、利润、负债、所有者权益如有余额如有余额
4、例 2 “银行存款”银行存款是资产类，因此站在A 公司的立场上资产增加，“借”银行存款。资产减少，“ 贷”银行存款。用 T 字账户形式表示银行存款期初余额300 000本期发生额200 000150 000第2页共20页期末余额350 000例 3 “固定资产”固定资产是资产类，因此站在A 公司的立场上资产增加，“借”固定资产。资产减少，“ 贷”固定资产。用 T 字账户形式表示固定资产期初余额1 000 000本期发生额500 00070 000期末余额1 430 000例 4 “应付账款”应付账款是负债，因此站在A 公司的立场上负债增加，“贷 ” 应付账款。负债减少，“ 借” 应付账款。用
5、T 字账户形式表示应付账款期初余额200 000本期发生额150 00060 000期末余额110 000例 5 “ 短期借款”短期借款是负债，因此站在A 公司的立场上负债增加，“贷” 短期借款。负债减少，“ 借” 短期借款。用 T 字账户形式表示短期借款期初余额600 000本期发生额500 000300 000期末余额400 000例 6 “ 本年利润”本年利润是负债，因此站在A 公司的立场上所有者权益增加，“贷” 本年利润。所有者权益减少，“借” 本年利润。用 T 字账户形式表示本年利润期初余额200 000第3页共20页本期发生额150 000300 000期末余额350 000例 7
6、 “ 生产成本”生产成本是成本，因此站在A 公司的立场上成本增加，“贷” 生产成本。成本减少，“ 借” 生产成本。用 T 字账户形式表示生产成本期初余额30 000本期发生额40 00020 000期末余额50 000课堂练习 1(一)目的计算账户中的有关数据。(二)资料账户名称期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额银行存款430 0001 985 0002 040 000（）应收账款150 00050 000（）100 000固定资产2 400 000（）496 0001 920 000短期借款（260 000160 000300 000）应付账款230 000200 000（）55
7、000(三)要求根据上列账户中的有关数据计算每个账户的未知数据。课堂练习 2(一)目的计算账户中的有关数据。(二)资料账户名称期初余额（本期 借方发生额）（本期 贷方发生额）期末余额银行存款430 0001 985 0002 040 000（）应收账款150 00050 000()100 000固定资产2 400 000()496 0001 920 000短期借款()260 000160 000300 000应付账款230 000200 000()55 000(三)要求根据上列账户中的有关数据计算每个账户的未知数据。三、借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。P32第4页共20页四、
8、账户对应关系和会计分录1账户之间的应借应贷关系，称为账户的对应关系。P382会计分录是对某项经济业务标明其应借应贷账户及金额的记录。借贷记账法的应用（会计分录）三要素：会计科目、记账方向、金额 P38 （账户名称）写分录时：先借后贷借贷错位看书上例题会计分录的写法：P39 例 3、例 4简单会计分录“一借一贷”3会计分录种类复合会计分录“一借多贷”，“一贷多借”，“多借多贷”也就是说经济业务涉及两个账户的是简单会计分录，涉及三个或三个以上账户的分录是复合会计分录。“一借多贷”，“一贷多借”如结转本年利润。借：本年利润借：“收入”贷：“支出”贷：本年利润“多借多贷”如购买材料部分款未付。借：原材
9、料20 000应交税金应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款10 000应付账款 B 公司13 400五、以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡。P35试算平衡是指根据资产负债和所有者权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括 发生额试算平衡 和余额试算平衡法 两种方法。（一）发生额试算平衡法是根据所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法公式为：全部账户本期借方发生额合计数 =全部账户本期贷方发生额 合计数（二）余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否
10、正确的方法公式为：全部账户 期初借方余额合计数 =全部账户 期初贷方余额合计数全部账户 期末借方余额合计数 =全部账户 期末贷方余额合计数试算平衡：A 发生额平衡本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期初借方合计期初贷方合计B余额平衡期末借方合计期末贷方合计第5页共20页注：在借贷记账法下，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔经济业务都要以相等的金额，分别记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，借贷双方的发生额应该相等。也就是说，一定时期内发生的经济业务全部记录有关账户之后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数也必然相等。请看 P36表格 4 3试算平衡表课堂案例：书P32
11、34（练习分录，过账，试算平衡）一、分录1借：银行存款10 000贷：实收资本10 0002借：银行存款12 000贷：长期借款12 0003借：实收资本15 000贷：银行存款15 0004借：应付账款5 000贷：银行存款5 0005借：原材料20 000贷：银行存款20 0006借：待摊费用3 000贷：银行存款3 0007借：应付账款6 000贷：短期借款6 0008借：资本公积8 000贷：实收资本8 000二、过账银行存款期初余额30 000 15 000 10 0005 000 12 000 20 0003 000本期发生额22 000本期发生额 43 000期末余额9 000长
12、期借款期初余额40 000 12 000本期发生额本期发生额12 000期末余额52 000原材料期初余额9 000实收资本期初余额80 000 15 000 10 000 8000本期发生额15 000 本期发生额 18 000期末余额83 000应付账款期初余额11 000 5 000 6 000本期发生额11 000本期发生额期末余额待摊费用期初余额第6页共20页200003000本期发生额20 000本期发生额本期发生额3 000 本期发生额期末余额29 000期末余额3 000短期借款资本公积期初余额7 000期初余额8 2006 0008 000本期发生额本期发生额6 000本期发
13、生额8 000本期发生额期末余额 13 000期末余额200四、 参见书 P36 页会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金5 2005200银行存款30 00022 00043 0009000应收账款4 0004000原材料9 00020 00029000待摊费用3 0003000固定资产86 00086000无形资产12 00012000短期借款7 0006 00013000应付账款11 00011 000长期借款40 00012 00052000实收资本80 00015 00018 00083000资本公积8 2008 000200合计146 200146 2007
14、900079 0001482001482002在编制试算平衡表是，应注意：P37a. 必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。b. 及时发现记账错误。如果试算平衡表借贷不相等，可以肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。c. 发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确。d. 有几种错误是不会影响借贷双方平衡关系（ 1） 漏记某项业务（ 2） 重记某项业务（ 3） 某项业务记错有关账户第7页共20页（ 4） 颠倒记账方向（ 5） 借方和贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵消因此，在编制试算平衡表之前，应认真核对有关账户记录，以清楚上述错误。课堂练习 3下表是某企业尚未完成的试算平
15、衡表（历年试题， 7 分） 57 分钟完成期初余额本期发生额期末余额账户名称借方贷方借方贷方借方贷方现金8 00020009 000银行存款380 000200 000280 000应收账款650 000300 000500 000固定资产250 00050 000短期借款500 000200 000400 000应付账款151 000251 000实收资本1 000 0001 000 000合计补充：工业企业主要生产经营过 程核算和成本 计算（另加复印资料）、 投资过程、 供应过程、 生产过程、 销售过程、 财务成果借方本年利润贷方主营业务成本主营业务收入营业务税金及附加其他业务收入销售费用
16、营业外收入管理费用公允价值变动损益（有可能为公允价值变动负收益）财务费用其他业务成本营业外支出资产减值损失所得税费用期末余额亏损期末余额盈利利润 分 配第8页共20页转入转入回家作业：第四章产供销补充(练习） .doc（实际成本）补充：工业企业主要生产经营过程核算和成本计算第一节资金筹集业务的核算一、账户设置实收资本所有者权益类账户。核算企业按章程规定投资者投入企业的资本。按投资对象设明细账。长期借款负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的款项，按借款时间长短（一年以上短期借款为长期，一年以下为短期）划分长期或短期。按借款单位设明细账。主要账户工程物资资产类账户。核算为基建、更改、大修理
17、工程准备的各种材料物资实际成本。按材料、物资的类别和品种设明细账。固定资产资产类账户。核算按规定使用年限和价值的设备、房屋等的原价。按固定资产品种设明细账。二、筹集资金的主要经济业务核算（1）投资者投入资本投入货币 200 000 元 投入房屋、设备250 000 元 投入专利权一项，经评估确认其价值为350 000 元实收资本银行存款200 000200 000固定资产250 000250 000无形资产350 000350 000（ 2）金融机构借入款项 借入一年期以内归还的借款50 000 元 归还借入一年期以内归还的借款50 000 元短期借款银行存款50 00050 000银行存款5
18、0 00050 000借入一年期以上归还的借款80 000 元长期借款银行存款第9页共20页80 00080 000归还借入一年期以上归还的借款80 000 元银行存款80 00080 000（ 3）支付借款利息支付一年期以内的借款所需利息3 000元银行存款财务费用50 00050 000收到银行结算的存款利息 50 000 元50 00050 000第二节供应过程核算一、账户设置材料采购资产类账户。核算企业购入材料、商品等的实际成本。按材料品种设置明细账。原材料资产类账户。核算企业库存各种材料的成本。按材料分类设二级明细账，按材料品种设三级明细账。应付账款负债类账户。核算企业因购入材料、商
19、品，接收劳务等，应付给供货单位的款项。按供货单位设明细账。主要账应户付票据负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务而开出承兑的商业汇票、按票据接受单位设明细账。应付税金负债类账户。核算企业应交未交的各种税金。按税金种类设明细账。二、应过程中主要经济业务的核算（1）购入材料A 单货同到银行存款原材料 购入材料 46 800 元(内含进项增值税6 800 元)，40 000材料验收入库。货款已用转账支票付讫。46 800应交税费应交增值税（进项税额）6 800 入材料 23 400 元( 内含进项增值税 3 400 元)，材料验收入库。以商业汇票支付。应付票据原材料40 00046 800应
20、交税费应交增值税（进项税额）6 800第10页共20页 入材料 11 700 元 (内含进项增值税1700 元)，材料验收入库。货款未付。B 单到货未到 入材料 58 500 元( 内含进项增值税 8 500 元)，材料尚未到达。货款已用转账支票付讫。C 货到单未到 购入材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到，暂估价为 52 000 元。下月初用红字冲回： 承，上述购入的材料于此月收到发票账单货款 50 000 元，增值税 8 500 元，已用银行存款付讫。（ 2）支付采购费用以银行存款1 760 元、现金 440 元支付采购费用（ 3）结转材料成本 （买价采购费用）结转材料成本500
21、 000 元。应付账款原材料10 00011 700应交税费应交增值税（进项税额）1 700银行存款在途物资50 00058 500应交税费应交增值税（进项税额）8 500应付账款原材料52 00052 000应付账款原材料52 00052 000银行存款原材料20 00023 400应交税费应交增值税（进项税额）3 400银行存款在途物资1 7602 200现金440在途物资原材料500 000500 000第11页共20页第三节产品生产过程的核算一、账户设置生产成本成本类账户。核算企业进行工业生产、自制工具、材料、设备等所发生的各项生产费用，并据以确定生产成本。按基本生产、辅助生产设置明细
22、账。制造费用成本类账户。核算企业为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用。按费用项目设置明细账。库存商品资产类账户。核算企业存放在仓库中的各种商品的实际成本。按商品类目设二级明细账，按商品品种设置三级明细账。主要账户应付职工薪酬负债类账户。核算企业应付未付的职工工资总额。按职工工资核算对象设置明细账。应付福利费负债类账户。核算企业按职工工资总额比例提取的职工福利费。按职工工资核算对象设置明细账。累计折旧 资产类账户。是固定资产原值的抵减账户。核算固定资产因磨损而减少的价值。按固定资产分类设置二级明细账，按固定资产品名设置三级明细账。二、产品生产过程的核算（1）领料生产甲产品领用A 材料 500
23、000 元，生产乙产品领用 B 材料 800，000 元，生产车间一般耗用 A 材料 20 000 元，厂部管理部门一般耗用 B 材料 10 000 元。原材料生产成本1 330 0001 300 000制造费用20 000管理费用10 000（ 2）结算工资结算本月应付职工工资80 000 元，其中生产甲产品工人工资 20 000元，乙产品工人工资 30 000 元，车间管理人员工资10 000 元，企业管理人员工资 20 000 元。应付职工薪酬工资生产成本80 00050 000制造费用10 000管理费用20 000第12页共20页（ 4）提折旧月末计提本月车间使用的固定资产应提折旧费
24、用 4 000 元，管理部门使用固定资产应提折旧费用 1 000 元。（ 7）一般费用用银行存款购买财务科办公用品150 元。（ 8）结转制造费用 月末将本月发生的制造费用35 400 元，按生产工人工资比例分配转入生产成本，其中：甲产品应承担的制造费用14 160 元，乙产品应承担的制造费用21 240 元。（ 9）结转完工产品成本 月末，本月投产的甲产品 100 件全部完工，并验收入库，其实际成本为 536 960 元。乙产品全部未完工。累计折旧制造费用5 0004 000管理费用1 000银行存款管理费用150150制造费用生产成本35 4 0035 400生产成本库存商品536 960
25、536 960第13页共20页第四节产品销售过程的核算（一）账户设置主营业务收入损益类账户。核算企业销售产品、商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际收入。主营业务成本损益类账户。核算企业因销售产品、商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本。销售费用损益类账户。核算企业销售商品过程中所发生的各种费用，包括运输费、包装主要账户费等。按费用项目设置明细账。主营业税金及附加损益类账户。核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等等，按税种设置明细账。应收账款资产类账户。核算企业销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位收取的款项。按
26、应收款单位设置明细账。三、产品销售过程的核算（1）预收销售款 预收长春公司购买甲产品的货款46 800 元，货款已存入银行。预收账款银行存款46 80046 800（2）发货时发出长春公司购买的甲产品，开具的增值税专用发票上的货款为40 000 元，增值税为 6 800 元。主营业务收入预收账款40 00046 800应交税费应交增值税（销项税额）6 800（3）一般销售产品向华光公司销售乙产品50 件，每件售价1 000 元，货款 50 000 元，增值税 8 500 元，货款和增值税已通过银行收讫。主营业务收入银行存款50 00058 500应交税费应交增值税（销项税额）8 500（4）产
27、品已销，款未收 销售给华南公司甲产品 100 件，每件售价 8 000 元，增值税费 136 000 元，货款和增值税尚未收到，该项销售主营业务收入应收账款800 000936 000第14页共20页符合收入确认的条件。应交税费应交增值税（销项税额）136 000（5）收到货款收到华南公司上月所欠的货款117 000 元，存入银行。应收账款银行存款117 000117 000（6）销售费用 用银行存款支付甲产品的销售运费1 200 元。银行存款销售费用1 2001 200（7）结转已销产品成本期末结转本月已销产品的生产成本，其中甲产品成本 536 960 元，乙产品成本35 000 元。库存商
28、品主营业务成本571960571960四、财务成果的核算 企业为支持教育事业，对希望工程捐款20 000 元，以银行存款支付。银行存款营业外支出20 00020 000 某企业所得税税率为25， 12 月份有关损益类账户的发生额如下：借方本年利润贷方主营业务收入贷方余额250 000元；主营业务成本主营业务收入主营业务成本借方余额180 000元；营业务税金及附加其他业务收入营业务税金及附加借方余额：8000 元；销售费用营业外收入其他业务收入贷方余额20 000元；管理费用投资收益其他业务成本借方余额12 000元；财务费用补贴收入销售费用借方余额10 000 元；其他业务成本管理费用借方余
29、额15 000 元；营业外支出财务费用借方余额8 000 元；所得税费用营业外收入贷方余额5 000 元；期末余额亏损期末余额盈利营业外支出借方余额7 000 元。利润分配期末将损益类账户的余额转入“本年利润”账户。转入转入第15页共20页（ 1）计提本月应交所得税。应交税费应交所得税所得税费用利润总额 275 000240， 00035 000（元）8 7508 750所得税费用 35 000 × 25 8 750（元）（ 2）结转本月所得税费用。所得税费用本年利润8 7508 750（ 3）以银行存款 交纳本月所得税。银行存款应交税费应交所得税8 7508 750（ 4）企业本年
30、度实现净利 600 000 元，年末转入“利润分配”账户。利润分配未分配利润本年利润600 000600 000第16页共20页第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的概念1.总分类账户应收账款明细分类账户应收账款XXXX2. 总分类账户与明细分类账户的关系二、总分类账户与明细分类账户的平行登记1 依据相同2 方向相同3 期间相同4 金额相等（总分类账户期末余额等于与其所属明细明分类账户的期末余额只和。）一、总分类账与明细分类账户的关系（一）总分类账户与明细分类账户的概念1.总分类账户（又称总账）是根据总分类会计科目（一级会计科目）设置的2.明细分类账（又称明细账）是企业会计部门依据经济业务的具体内容、管理上的要求等自行设置的。如：总分类账户应收账款明细分类账户应收账款XXXX（二）总分类账户与明细分类账户的关系二者之间存在相互联系、相互制约的关系；关系总账是对所属明细账户的总括，对所属明细账户起着统辖和控制的作用；明细账户是对总账