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1、中级会计职称?会计实务?专项试题与答案2021中级会计职称?会计实务?专项试题与答案计算分析题1. 甲公司为一家制造业企业， 2021年至 2021 年发生如下与金融 资 产相关的事项：(1) 2021年 1月 1日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙 公 司当日发行的债券 50万份，支付价款 4751万元，另支付手续费 44 万 元。该债券期限为 5年，每份债券面值为 100元，票面年利率 为 6%, 于每年 12月 31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金， 管理层拟 一直持有该债券，直至该债券到期。经计算，该债券的实 际年利率为 7%.(2) 甲公司取得该项债券时，将其划分为可供出售金
2、融资产核算 , 并采用公允价值进行后续计量。相关账务处理为：借：可供出售金融资产一一成木 5000贷：银行存款 4795可供出售金融资产一一利息调整 205(3) 2021年 12月 31 日，该债券的公允价值为 5100万元。甲公 司 的相关处理为：借：应收利息 300可供出售金融资产一一利息调整 35. 65贷：投资收益 335. 65借：银行存款 300贷：应收利息 300借：可供出售金融资产一一公允价值变动 269. 35贷：资木公积一一其他资木公积 269. 35(4) 2021年 12月 1 日，甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为持有至到期投资核算
3、，并要 求相 关人员对 2021 年错误处理编制过失更正分录， 2021 年年末该 债券的 公允价值为 5200 万元。(5) 2021年 12月 31 日，根据乙公司公开披露的信息，甲公司估 计 所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来 2 年中每年 仅能 从乙公司取得利息 200 万元。(6) 2021年 1月 1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证 券 交易所出售乙公司债券 30 万份，当日，每份乙公司债券的公允价 值为 95元，并将剩余债券全部重分类为可供出售金融资产。不考虑所得税等因素。 (P/A, 7%, 2)=1.8080; (P/S, 7%,2)=0. 8734要求：
4、(1) 根据资料 ? (4),判断甲公司 2021 年的相关处理是否正确 , 并 作出 2021 年甲公司相关会计处理；(2) 作岀 2021 年甲公司与上述债券相关的会计处理、 计算确定甲 公 司对该债券应计提的减值准备金额；(3) 编制甲公司 2021年 1 月 1 日的相关会计分录。参考答案：1. (D? 甲公司 2021 年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司 债 券时，应将其划分为持有至到期投资，因为甲公司对该项债券投 资， 有意图、有能力持有至到期。2021 年甲公司应编制的更正分录为：借：持有至到期投资一 一本钱 5000可供出售金融资产一一利息调整 205贷：可供出售金融资产一
5、一本钱 5000持有至到期投资一一利息调整 205 借：持有至到期投资一一利息调整 35. 65 贷：可供出售金融资产一一利息调整 35. 65 借：资木公积一一其他资木公积 269. 35 贷：可供出售金融资产一一公允价值变动 269. 35 计提 2021 年的利息：借：应收利息 300持有至到期投资一一利息调整 38. 15 贷：投资收益 338. 15(4795+35. 65)X7% 借：银行存款 300贷：应收利息 300(2)计提2021年的利息：借：应收利息 300 持有至到期投资一一利息调整 40. 82 贷：投资收益 340. 82(4795+35. 65+38. 15) X
6、 7% 借：银行存款 300贷：应收利息 300 减值前持有至到期投资的账面价值=4795+35. 65+38. 15+40. 82=4909. 62万( 元 );2021年12月31 S持有至到期投资的预计未来现金流量的现 =200X (P/A, 7%, 2)+5000X (P/S, 7%,2) =200 X1. 8080+5000 X 0. 8734=4728. 6 (万元 );因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值， 所 以 该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额 =4909. 62- 4728. 6=181.02(万元) 。账务处理为：借：资产减值损失 181.0
7、2贷：持有至到期投资减值准备 181.02 (3)2021年月 1日出售债券的分录： 借：银行存款 2850(30X95) 持有至到期投资利息调整 54. 23(205-35. 65-38. 1540.82) X30/50 持有至到期投资减值准备 108. 61 (181. 02X30/50) 贷：持有至到期投资成木 3000(5000X30/50) 投资收益 12.84 剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录： 借：可供出售金融资产 1900(95X20) 持有至到期投资利息调整 36. 15(205-35. 65-38. 1540.82) X20/50 持有至到期投资减值准备 72. 41
8、(181. 02X20/50) 贷：持有至到期投资本钱 2000(5000X20/50) 资本公积一一其他资本公积 8. 562. A公司为上市公司，适用所得税税率为25%, 2021年至2021年发生如下事项：(1) 2021年1月1日，开始研发一项新型技术，当年共发生研发 支 出 200万元，相关支出全部为原材料和人员薪酬 (各占 50%)。该 研发 工程在 2021 年全年均处于研究阶段。(2) 从 2021年 1月 1日开始，该研发工程进入开发阶段。当日，A公司为该研发工程从银行借入一笔 1000万元的借款，借款期限为 2 年， 借款利率为 5%,按年付息，到期一次还木。当日该借款开始
9、陆续支出用于研发工程。(3) 该研发工程在 2021 年全年共发生原材料和人员薪酬支出共计 1230万元( 各占 50%),全部符合资本化条件。(4) 2021年 12月 31日，该研发工程研发成功，到达预定用途， A 公司己对该项新型技术申请了专利，共发生注册登记费、律师费 等 20 万元。2021年12月31日，A公司将该项专利技术出租给 B公司，租期为 4年，每年租金为 240万元。(5) A 公司该项专利技术的法律保护期限为15年，预计该专利技 术在法律保护期限届满时净残值为 0.在该项专利技术到达预定用途时， C公司向A公司承诺在2022年 底以 100万元的价格购置该项专利技术，从
10、 A 公司管理层目前的 持有 方案来看，A公司准备在2022年将其岀售给C公司。(6) A 公司对无形资产采用直线法对其摊销。税法上摊销方法、 摊 销年限、预计净残值等与会计上一致。(7) 其他资料： 假定不考虑因借款闲置资金而取得的收益； 按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化局部可以按 150% 加计扣除， 形成无形资产的局部在摊销时可以按照无形资产本钱的 150% 摊销； A 公司 2021年、2021年度的利润总额均为 1000万元。不考虑 其 他纳税调整事项； 不考虑增值税因素。要求：(1)编制 2021 年 A 公司该研发工程的相关会计分录，并简 要 说明该研发工程在 2021年
11、对 A 公司的所得税影响；(2)编制 2021年 A 公司该研发工程的相关会计分录，并简要说明 该 研发工程在 2021 年对 A 公司的所得税影响。参考答案：2. (1)2021 年发生研发支出：借：研发支出费用化支出 200贷：原材料 100应付职工薪酬 1002021年年末：借：管理费用 200贷：研发支出费用化支出 200该研发工程在 2021 年对 A 公司的所得税影响为：A公司应就该研发工程纳税调减100万元(200X50%), 2021年度 应纳税所得额=1000-200 X50%=900(万元)，2021年应交所得税=900X25% 二 225(万元 ) 。(2)2021年发生
12、开发支出：借：研发支出资本化支出 1280贷：原材料 615应付职工薪酬 615应付利息 50(1000 X 5%)借：无形资产 1280贷：研发支出资本化支出 1280 发生专利中请费用：借：无形资产 20贷：银行存款 20 对无形资产进行摊销：借：其他业务本钱 10贷：累计摊销 10(1300-100)/10/12该研发工程在 2021 年对 A 公司的所得税影响为：A 公司应就该研发工程纳税调减 5. 33万元 (1280X150%+20- 100)/10/12-10, 2021 年度应纳税所得额 =1000-5. 33二 994. 67 (万 元)， 2021年应交所得税二994.67X25%=248.67(万元)。不需确认递 延所得税。