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1、第二十章货币资金的审计一、 现销收入业务的控制目标、关键控制和测试表（） 内部控制目标 关键内部控制 常用控制测试 常用实质性程序登记入账的现金收入确定为企业已经实际收到的现金(存在或发生)1现金出纳与现金记账的岗位分离；2现金折扣必须经过适当的审批手续1观察2检查现金折扣是否经过恰当的审批检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目和异常项目收到的现金收入已全部登记入账(完整性)1现金出纳与现金记账的岗位分离；2每日及时记录现金收入；3定期向顾客寄送对账单；4现金收入记录的内部复核1观察；2检查是否存在未入账的现金收入；3检查是否向顾客寄送对账单，了解是否定期进行；4检查复核标记现金
2、收入的截止测试；抽查顾客对账单并与账面金额核对已经收到的现金确实为企业所有(权利和义务)定期盘点现金并与账面余额核对检查是否定期盘点，检查盘点记录盘点库存现金，如与账面应有数额存在差异，分析差异原因登记入账的现金已经如数存人银行并登记入账(估价或分摊)1定期取得银行对账单；2编制银行存款余额调节表 检查银行对账单和银行存款余额调节表检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况现金收入在资产负债表上的披露正确(表达与披露)现金日记账与总账的登记职责分开观察二、现金盘点和监盘库存现金的步骤和方法（）顺序号要点主要内容（1）监盘计划监盘时间监盘方式监盘程序制定监盘计划，确定监盘时间。对库
3、存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。（2）检查内容审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。（3）结出余额由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。（4）编制监盘表盘点保险柜内的现金实存
4、数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”（格式参见教材表201），分币种、面值列示盘点金额。（5）查明差异原因将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整；如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整。（6）白条抵库若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。（7）调整在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。三、货币资金认定、审计目标和审计程序对应关系（）审计目标与认定对应关系表（）审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计
5、价和分摊列报A资产负债表中记录的货币资金是存在的。B应当记录的货币资金均已记录。D记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。C货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。审计目标与审计程序对应关系表（）审计目标可供选择的审计程序（一）库存现金D1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。ABDC2.监盘库存现金：(1)制定监盘计划，确定监盘时间；(2)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计
6、单位按管理权限批准后作出调整；(3)在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；(4)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，如有必要应作调整。（特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。）ABD3.抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。4.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。（二）银行存款D5.获取或编制银行存款余额明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符；(2)检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。ABD6.计算
7、银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。AC7.检查银行存单：编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。(1)对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；(2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。ABD8.取得并检查银行存款余额
8、调节表：(1)取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致；(2)获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；(3)检查调节事项的性质和范围是否合理：1)检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中； 2)检查大额在途存款和未付票据：l 检查在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记
9、录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整；l 检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；l 检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；l 检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额；(4)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；(5)检查是否存在其他跨期收支事项；(6)（当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时）检查银行存款余额调节表中
10、支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。AC9.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：(1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；(2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。C10.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。CE11.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。E12.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工
11、作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。ABD13.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。BA14.检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后_张、_金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整。15.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。D16.获取或编制其他货币资金明细表：(1)复核银行汇票存款、银
12、行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等加计是否正确，并与总账数和日记账明细账合计数核对是否相符；(2)检查非记账本位币其他货币资金的折算汇率及折算是否正确。ABD17.取得并检查其他货币资金余额调节表： (1)取得被审计单位银行对账单，检查被审计单位提供的银行对账单是否存在涂改或修改的情况，确定银行对账单金额的正确性，并与银行回函结果核对是否一致，抽样核对账面记录的已付款金额及存款金额是否与对账单记录一致；1)应将保证金户对账单与相应的交易进行核对。检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而被审计单位账面无对应的保证事项的情形；2)
13、若信用卡持有人是被审计单位职员，应取得该职员提供的确认书，并应考虑进行调整；(2)获取资产负债表日的其他货币资金存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后其他货币资金日记账余额与银行对账单余额是否一致；(3)检查调节事项的性质和范围是否合理，如存在重大差异应作审计调整。AC18.函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回函。C19.检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。E20.关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项。BA21. 选取资产负债表日前后_张、_金额以上的凭证，对其他货币资金收支凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。