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1、作业一 要求：(1)写出甲公司合并日会计处理分录；(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；(3)填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目答：1.写出甲公司合并日会计处理分录；借：长期股权投资9 600 000贷：银行存款9 600 0002 .写出甲公司合并日合并报表抵销分录;商誉=9600000 - 少数股东权益=x 借：固定资产股本资本公积 盈余公积（X 80%） = 800000 （元） 20%= 2200000 （元）1 000 0005 000 0001 500 000未分配利润 商誉1 000 0002 500 000800000贷：长期股权投资9600000少数股东权益2 20
2、0 0003 .填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。项H甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金P 32040360360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投资9609609600固定资产净额1800r 6oo24001002500合并商誉8080资产总计360014005000ISO9604220短削借款380100 480480 1应付账款20103。.30匕期借款600290890890负债合计1000400 14001400股本1600500 121005001600资本公枳500150650 1150500盈余公枳20010030010
3、0200未分配利涧300,250 1550250300少数股东权益220220所行者权益合 计26001000360010002202820负债及所有者 权益总计360014Q05000118。118042202.要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。答：公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资 20 000 000贷：股本6 000 000资本公积一一月本溢价14 000 000合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积12 000 000贷：盈余公积4 000 000未分配利润8 000 000抵销分录：借：股本6 000
4、000盈余公积4 000000未分配利润8 000 000资本公积2 000000贷：长期股权投资20 000 0004 .要求：(1)确定购买方。(2)确定购买日(3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额答：(1)确定购买方。甲公司为购买方(2)确定购买日。2008年6月30日为购买日(3)计算确定合并成本=2100+800+80=2980 (万元)(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。外置固定资产利得=2100 (2000 200 ) =300 (万元)外置无形资产损失=( 1000
5、100 ) 800 =100 (万元)(5)编制甲公司在购买日的会计分录。借：固定资产清理1800累计折旧200贷：固定资产2000借：长期股权投资2980累计摊销100贷：固定资产清理1800无形资产1000银行存款80营业外收入200(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=2100+800+80 -3500 X80% =180 (万元)4. 要求：根据上述资料编制 A公司取得控制权日的合并财务报表工作底稿。投资成本=600000 X 90540000 （元）应增加的股本=100000 100000 （元）应增加的资本公积=540000 -100000 = 440000 （元）合并前
6、形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=110000义9099000 （元）未分配利润=50000 X 9045000 （元）合并L作底稿 单位r内元项IIA公司B公司合计批销分求合并数借力贷方310000250000560000560000交易性£融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000太期股权投赍810000160000970000540000430000固定资产340000300000840000840000无形资产6W0040000100000100
7、000资产合计2460000131030037700005400003230000短期借款380000310000690000690000长期借款620000400000-10200001020000负债而100000071000017100001710000股本000004000001100000400000700000资本公短4260004000046600040000426000第余公积199000110000299000110000189000未分配利润145000500009500050000145000少数股东权益 所仃者权益合 计1460000600000206000060000
8、600001520000抵消分求合il匕000006000型5. 要求：（1）编制购买日的有关会计分录（2）编制购买方在编制控制权取得日合并资产负债表时的抵销分录(1)编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资52500 000贷：股本15 000 000资本公积(2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定 B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 =5 250 6 570 X70% =5 250 4 599 = 651 (万元)应编制的抵销分录：
9、借：存货1 100 000长期股权投资10 000 000固定资产15 000 000无形资产6 000 000实收资本15 000 000资本公积9 000 000盈余公积3 000 000未分配利润6 600 000商誉6 510 000贷：长期股权投资52 500 00019 710 000少数股东权益作业二1.要求：（1 ）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该企业集团2014年和2015年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）答：（1）2014年1
10、月1日投资时：借：长期股权投资一Q公司33000贷：银行存款330002014年分派2013年现金股利1000万元：借：应U股利 800 （1000 X80%）贷：长期股权投资一Q公司800借：银彳f存款800贷：应收股利8002015年宣告分配2014年现金股利1100万元：应收股利=1100 X80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680 万元投资后应得净利累积数=0+4000 X80%=3200万元应恢复投资成本800万元借：应U股利880长期股权投资一Q公司800贷：投资收益1680借：银彳f存款880贷：应收股利880(33000-800 )(2)2014年12月31日
11、，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 +800+4000 X80%-1000 X80%=35400 万元2015年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800(800-800 ) +4000 X80%-1000 X80%+5000 X80%-1100 X80%=38520 万元(3)2014年抵销分录1)投资业务借：月本30000资本公积2000盈余公积 1200(800+400 )未分配利润 9800(7200+4000-400-1000)商誉1000贷：长期股权投资35400少数股东权益 8600 (30000+2000+1200+9800) X2
12、0%借：投资收益3200少数股东损益800未分配利润一年初 7200贷：本年利润分配一一提取盈余公积400本年利润分配一一应付股利1000未分配利润98002)内部商品销售业务借：营业收入500 (100 X5)贷：营业成本500借：营业成本 80 40 X (5-3)贷：存货803)内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产一原价40定：固定资产一累计折旧 4 (40+5X6/12)贷：管理费用42015年抵销分录1)投资业务借：月本30000资本公积2000盈余公积 1700(800+400+500 )未分配利润 13200(9800+5000-500-1100)商誉100
13、0贷：长期股权投资38520少数股东权益 9380 (30000+2000+1700+13200) X20%借：投资收益4000少数股东损益1000未分配利北一年初9800贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002)内部商品销售业务A产品：借：未分配利润一年初 80贷：营业成本80B产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本 60 20 X (6-3)贷：存货603)内部固定资产交易借：未分配利润一年初 40贷：固定资产一一原价 40借：固定资产一一累计折旧4贷：未分配利润一年初 4借：固定资产一一累计折旧8贷：管理费用82 .要求：对此业务编制201 X年合并财务
14、报表抵销分录。答：借:应付账款90 000贷:应收账款90 000借:应收账款-坏账7B备450贷:资产减值损失450借:所得税费用贷:递延所得税资产借:预收账款10 000贷:预付账款10 000借:应付票据40 000贷:应收票据40 000借:应付债券20 000贷:持有至到期投资20 0003 .要求：编制2014年末和2015年末合并财务报表抵销分录。答：(1)2014年末抵销分录乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润借:营业外收入4000000贷:固定资产-原价4000000未实现内部销售利润计提的折旧400/4*6/12= 50( 万元)借:固定资产-累计
15、折旧500 000贷:管理费用500 000抵销所得税影响借:递延所得税资产 875000 (3500000*25%)贷:所得税费用875000(2)2015年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借未分配利润-年初4000000贷:固定资产-原价4000000将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借:固定资产-累计折旧500 000贷:未分配利润-年初500 000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销借:固定资产-累计折旧100 000贷:管理费用1000000抵销2014年确认的递延所得税资产对 2015年的影响借:递延所得税资产 875000贷:
16、未分配利润-年初8750002015年年末递延所彳#税资产余额=（4000000-50）* 25%=625000（元）2015年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000 （元）借:所得税费用250000贷：递延所得税资产2500000作业三1. 要求： 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）答：1）编制7月份发生的外币业务的会计分录彳t：银行存款¥3120000贷:股本¥3120000彳t：在建工程¥2492000贷:应付账
17、款¥249000借:应收账款 ¥ 1244000贷:主营业务收入 ¥ 1244000借:应付账款 ¥ 1242000贷:银行存款¥1242000彳t：银行存款¥ 1860000贷:应收账款¥1 860 0002）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程银行存款：外币账户余额=100000+500000-200000+300 000 =700000 （元）账面人民币余额 =625000+30+1860000= 4363000 （元）汇兑损益金额=700000* -4363000= -23000（元）应收账款：外币账户余
18、额 500000+200000 -300 000=400000（ 元）账面人民币余额 3125000+00=2509000（ 元）汇兑损益金额=400000*=-29000（元）应付账款：外币账户余额 200000+400000-200 000=400000（元）账面人民币余额 1250000+249=2500000（ 元）汇兑损益金额400000*=-20000（ 元）汇兑损益净额-23000-29000+20000= -32000（元）即计入财务费用的汇兑损益 -32000（元）3)编制期末记录汇兑损益的会计分录借:应付账款20 000财务费用 32 000贷:银行存款23 000应收账款
19、29 0002. 要求：(1)计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。(3)如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？(4)如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？答：根据公允价值定义的要点，计算结果如下 ：(1)甲市场该资产收到的净额为 RMB23(98-55-20); 乙市场该资产收到的净额为RMB26(86-42-18)。(2)该资产公允价值额 =RMB98-RMB20=RMB78 。(3) 该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68 。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收
20、到的净额最大化(RMB26),因此是最有利市场。3. 要求：根据外汇资料做远期外汇合同业务处理(1) 6月1日签订远期外汇合同，无需做账务处理，只在备查账做记录。(2)6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升，1 000 000=30 000 (收益)。6月30日，该合同的公允价值调整为30 000元。会计处理如下：借:衍生工具-远期外汇合同30 000贷:公允价值变动损益30 000都是$1(3) 7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同,甲企业按$1购入100万美元， 并按即期汇率$1卖出100万美元。从而最终实现 20 000元的收益。会计处理如下：按照7月30日公允
21、价调整6月30日入账的账面价。 1 000 000=10000借:公允价值变动损益10 000贷:衍生工具-远期外汇合同10 000按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。彳t：银行存款*1000 000)6370000贷:银行存款*1000 000)6350000衍生工具-远期外汇合同*1000 000)20000同时:公允价值变动损益=30 000 10000 =20 000 ( 收益)借:公允价值变动损益20 000贷:投资收益20 0004. 要求：做股指期货业务的核算答：(1)交纳保证金(4365* 100* 8%)=34920 元， 交纳手续费(4365*100*二
22、元。会计分录如下：借：衍生工具-股指期货合同34920贷：银行存款34920彳生财务费用贷：银行存款由于是多头，6月30日股指期货下降1%,该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。亏损额:4 365* 1%* 100=4365 元 补交额：4365* 99%* 100* 8% - (34 920 - 4365)=借：公允价值变动损益4365贷：衍生工具-股指期货合同4365借：衍生工具-股指期货合同贷：银行存款4365在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具-股指 期货合同”账户借方余额为34 920+ =34 元为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。(3) 7月1日平仓并
23、交纳平仓手续费平仓金额为4365* 99%* 100= 432135 元手续费金额为=(4 365* 99% * 100* = 元。借：银行存款432135贷：衍生工具-股指期货合同432135彳生财务费用贷:银行存款(4)平仓损益结转借：投资收益4365贷：公允价值变动损益4365作业四：(1) 根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。答：(1)确认担保资产借:担保资产-固定资产450000破产资产-固定资产 135000累计折旧 75000贷 :固定资产 - 房屋 660000(2) 确认抵销资产借:抵销资产- 应收账款 - 甲企业 22000贷 :应收账款 - 甲企业 22000
24、(3) 确认破产资产借:破产资产- 设备 180000贷 :清算损益 180000(4) 确认破产资产借 :破产资产- 其他货币资金 10000- - 银行存款 109880- - 现金 1500- - 原材料 1443318- - 库存商品1356960- - 交易性金融资产 50000- - 应收账款599000- - 其他应收款22080- - 固定资产446124-无形资产 482222- 在建工程556422- 长期股权投资36300累计折旧 210212贷：现金1500银行存款 109880其他货币资金10000交易性金融资产50000原材料 1443318库存商品 1356960
25、应收账款 599000其他应U攵款 22080固定资产 446124在建工程556422无形资产 482222长期股权投资 363002. 请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。答：借：长期借款 450 000贷：担保债务一一长期借款450 000确认抵消债务：借：应付账款32 000贷：抵消债务22 000破产债务10 000确认优先清偿债务：借：应付职工薪酬19 710应交税费193 763贷：优先清偿债务一一应付职工薪酬19 710193 763应交税费借：清算损益 625 000贷：优先清偿债务
26、一一应付破产清算费用625 000确认破产债务：借：短期借款362 000应付票据85 678应付账款107 019其他应付款10 932长期应付款5 170 000贷：破产债务一一短期借款362 000应付票据85 678应付账款107 019其他应付款10 932长期彳t款5 170 000确认清算净资产：借：实收资本776 148盈余公积23 768清算净资产710 296贷：利润分配一一未分配利润1 510 2123. 要求：（1）租赁开始日的会计处理（2）未确认融资租赁费用的摊销（3）租赁固定资产折旧的计算和核算（4）租金和或有租金的核算（5）租赁到期日归还设备的核算答：（1）甲公司
27、租赁开始日的会计处理：第一步，判断租赁类型：本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5）年的60%（小于75%）, 没有满足融资租赁的第3条标准。另外，最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产原账 面价值的90%,即2340000（2600000 X90%）元，满足融资租赁的第 4条标准， 因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000 X3+0=3000000（元）计算现值 的过程如下：每期租金 1000000 元的年金 现值=100
28、0000 X（PA, 3, 8%）查表彳#知：（PA, 3, 8%）=,每期租金的现值之 和= 1000000 X=2577100 （元）小于租赁资产公允价值 2600000元。根据孰低原则，租赁资产的入 账价值应为其折现值 2577100元。第三步，计算未确认融资费用：未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值 =300=422900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值，账务处理为 ：2013年1月1日，租入程控生产线：租赁资 产入账价=2577100+10000=2587100（元），借:固定资产-融资租入固定资产 2587100未确认融资费用 422900;贷:长期应付款-应
29、付融资租赁款 3000000银行存款10000（2）摊销未确认融资费用的会计处理：第一步，确定融资费用分摊率：以折现率就是其融资费用的分摊率，即 8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用：确认的融资费用日期租金=期初X8%第三步，会计处理：2013年12月31日，支付第一期租金：借:长期应付款-应付融资租赁款1000000；贷:银行存款1000000。2013年1-12月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=206168 +12=（元）借:财务费用；贷未确认融资费用。2014年12月31日，支付第二期租金：借:长期应付款-应付融资租赁款1000000；贷:银行存款10000
30、00。2014年1-12月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=+12=（元）借:财务费用；贷未确认融资费用。2015年12月31日，支付第三期租金：借:长期应付款-应付融资租赁款1000000；贷:银行存款1000000。2015年1-12月，每月分摊未确认融资费用时：每月财务费用=+12=（元）借:财务费用；贷:未确认融资费用。（3）计提租赁资产折旧的会计处理：步，融资租入固定资产折旧的计算：租赁期固定资产折旧期限=11 + 12+12=35（个月）2014年 和 2015 年折旧率=100%/35 X12=%第二步，会计处理：2013年2月28日:计提本月折旧=+11=（元）彳制造费用-折旧费；贷:累计折旧。2013 年3月至2015 年12月的会计分录，同上。乙公司支付经营分享收入150000 元:（4）或有租金的会计处理：2014年12月31日， 根据合同规定应向100000 元：借:销售费用100000；贷:其他应付款-乙 公司100000。2015年12月31日，根据合同规定应向乙 公司支付经营分享收入借:销售费用150000;贷:其他应付款-乙 公司150000。租赁期届满时的会计处理：2015年12月31日，将该生产线退还 乙 公司：借:累计折旧2587100;贷:固定资产-融资租入固定资产 2587100