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1、降低企业税费负担政策建议内容提要：降成本是一项系统性、长期性工作。阶段性总结降成本政 策执行情况，反馈企业困难及需求是未来有放矢开展降成本工作必要保 障。本文通过对我国中部三个省份调研分析，从一个地区侧面展示了当前 降低企业税费负担过程中中央地方所采取措施及成效，深入挖掘降成本过 程中所面临问题，并提出相应政策建议，包括呼吁社会理性看待税收负担, 充分发挥税收政策补短板作用，适度降低社保缴费比例，合理使用税收优 惠政策以及完善税收优惠截止后政策衔接问题等。2017年4月-5月，中国财政科学研究院2017年“降成本”中部调研 组就企业税费负担问题调研了河南、江西、湖南三省。（一）理性看待税收负担
2、以增值税为例，现在对增值税税负认识存有学理性偏差。突出表现有 两点：一是把销项税率视为实际税负率；二是把税负率上升视为绝对不良 现象。前者在专业人士范围内基本被否定，但后者甚至影响了专业人士认 识。这对政策制定极为不利，必须予以澄清。从学理角度看，增值税税负 率上升有两种情况是不良现象：一是可抵扣进项税受种种不正常因素，如 不能取得增值税专用发票等，影响可抵扣金额使得实际上缴税收增加；二 是标准税率升高导致税负率上升。除此之外，在税率不变情形下，税负率 上升反而是企业向好表现。增值税税负率计算方法是应交增值税（销项税 额减进项税额）除以销售收入，将公式进行变形后可以发现，当销项税 率和进项税率
3、不发生变化时，增值税税负率提高有三种情况。一是销售收 入提高而采购成本不变导致税负率上升；二是销售收入不变而采购成本下 降导致税负率上升；三是销售收入增加而采购成本下降导致税负率上升。 可见，上述三种情况下，企业经营情况变好是税负率上升原因。分析现实 也可以印证，经营情况好企业增值税税负率往往是逐步上升，只是在经济 下行期企业税负率是下行。近年来我国经济增长率下调且结构转变加快， 税负率下调制造业企业往往是产能过剩行业企业，而税负率上升则是高新 技术企业为多，比如医药制造业等。究其原因，就是增值税机理是对增值 额课税，好企业增值额多弱势企业增值额少，税负率上升反而是好事。如 果人们能从这种学理
4、认识出发去看待增值税对企业税负影响，就可以理解 并支持改革。2017年7月1日后，我国增值税税率并为三档，即17%, 11% 和6机制造业维持17%高档税率。值得注意是，简并税率后，把供水、供 气等行业降为11%税率虽然减轻了该行业税收负担，但反过来又提高了采 购这些低税负行业产品企业增值税税负率。这可能会引起一些人误解，对 此，我们应当从理论上给予引导解释。（二）充分发挥税收政策补短板作用我国正处在制造业转型升级关键阶段。中国作为一个工业品出口大国 不可能总是依赖价格优势来维持出口，趋势向好且内需强劲产品长期被外 资企业掌控已使一些内资企业濒于崩溃，制造业转型升级是国内外产业竞 争压力下企业
5、寻求发展必由之路。中国企业正自发地寻求突围之路，很多 企业宁可牺牲短期利益也要增大研发投入，实现转型升级。及此同时，政 府也力促供给侧结构性改革。但应看到，政府政策必须顺应市场潮流和矫 正市场偏差。进一步说，在确定税收政策时，市场愿意做、大力做事政府 应放手，市场做不好或制度条件差事政府要给予政策支持，就是说政府必 须补短板。（三）适度降低社保缴费比例，可考虑实施“阶梯型”社保政策1 .适度降低社保缴费比例社保政策方面，目前国家只是暂时调低了社保缴费比例，未来，想要 做到社保缴费比例保持或者降低到一个更低水平，可以从以下两个方面入 手。一是五种社保缴费统筹使用。劳动者在生产生活中，可能面临各种
6、风 险，国家根据风险性质设计了养老、医疗、工伤、失业和生育保险。一直 以来，这五项保险都有单独税率，分别缴纳进入不同基金账户。其中，养 老保险和医疗保险账户结余数额一般处在一个较安全边界内，而工伤、生 育和失业保险因支出规模小于收入规模有大量结余，基金未能得到充分使 用。未来，可以探索将五个基金账户统筹使用，缓解养老保险支付压力同 时提高资金使用效率。二是尽快建立养老保险全国统筹机制。养老保险基金贫富不均现象在 全国非常普遍，经济发达城市，养老金有大量结余，经济欠发达城市，养 老金入不敷出。如果养老金实现全国统筹，局部地区养老金捉襟见肘局面 将不再出现，并且养老金缴费率也可以在这种真实需求数据
7、下得到科学合 理测算。2 .实施“阶梯型”社保政策，降低小微企业社保缴费负担小企业是创新重要力量，能够为大公司提供源源不断创新技术和人 才。并且，通过扶持发展在细分行业处于领先地位企业，还有可能使其逐 渐发展成为行业中领军企业。社保缴费是构成小企业税费负担重要组成部分。社保缴费基数要求以 本市上一年职工月平均工资60%作为基数下限，以湖南省为例，2016年度 全市职工月平均工资为4491元，按最低60与比例计算出社保缴费基数为 2695元。同期，湖南省最低工资水平为每月1390元（含社保缴费）。小企 业工资水平一般较低，所以很多小企业工资水平可能在1390元到2695元 之间，但是社保缴费必须
8、按照2695元计算，高于实际工资数值，给企业 造成了较重负担。目前，我国正处在制造业转型升级大趋势下，从产业革命一般规律看, 制造业转型升级势必使一部分人转入其它行业。为此，税收政策应着力扩 大第三产业就业，特别是鼓励小微企业吸容就业。因此，务必将降低小微 企业社保缴费负担作为扶持小微企业发展一项重要政策来抓，降低小微企 业用工成本。可以探讨实施“阶梯型”社保政策，对于一定规模以下小微 企业采取低缴费率或低缴纳基数社保缴费政策，降低社保缴费给企业带来 压力。（四）合理使用税收优惠政策，处理好税收优惠截止后续衔接问题1 .合理使用税收优惠政策其一，政策设计方面。有些企业认为需要财政减税扶持事项，
9、可以通 过调研评估后考虑给予相应支持。某省地处京津冀大气污染传输通道中， 为治理污染，从2016年11月9日起至2017年3月15日止，该省水泥行 业按照省工信委、省环保厅要求连续停窑四个多月。停窑期间，一方面, 市场断供、外省水泥大量进入，造成客户丢失，给该省水泥行业带来经济 损失。另一方面，对该省水泥工业就业情况影响较大。国有企业在连续长 期停窑停产过程中，能够保障职工基本工资，停窑停产期间开展职工培训 及设备检修工作，职工队伍基本稳定。民营企业情况比较严峻，在连续长 期停窑停产过程中，许多企业停发职工工资，造成职工大量流失，而恢复 生产时又遇到了招工难问题。因此，停窑给水泥企业带来了严重
10、损失。企 业认为，损失形成是在严格执行国家规定，配合国家环境治理过程中造成, 国家应该在一定程度上给予企业税收方面优惠或减免，以此弥补企业损 失，降低企业负担。其二，政策传递方面。通过创新政策传导形式，增强宣传生动性。综 合运用门户网站、主流新闻媒体、短信、微信、税企QQ群等媒介，线上 线下联动，向目标群体精准推送政策，并加强政策解读。其三，政策落实方面。税务机关要按行业、税种分类统计落实税收优 惠政策经济数据，开展政策效应、经济效应分析，为后续决策提供参考。 通过有效信息传递通道，及时了解企业在使用税收优惠政策中面临问题， 并及时妥善解决。2 .处理好税收优惠截止后续政策衔接问题税收优惠政策
11、临时性给企业制定长期规划带来不便，为了解决这一困 扰，在税收优惠政策执行截止前.，应处理好税收优惠政策截止后后续政策 衔接问题。以国家对新能源汽车补贴计划为例，2020年将完全取消财政购 置补贴。为了使新能源企业在国家补贴取消后仍能持续健康发展，做好后 补贴时代政策衔接，采取更积极鼓励政策提拉市场，是建立新能源汽车市 场化发展长效机制。比如，可以建议出台非补贴性“功能性政策”，包括 碳排放政策、燃料消耗量限值政策、零排放积分政策，以及购车许可、限 制行驶、过桥费、过路费、停车费、税收之类政策组合，使市场产生稳定 预期。再如，延长车辆购置税减免政策，可延续到2025年，甚至是2030 年。还有，
12、减免新能源企业消费税，特别是插电式混合动力车。总之，扶 上马，送一程，这样才能够让新能源汽车得到更持续健康发展。（五）加强地方主体税源管理，壮大地方税收来源渠道税收是把双刃剑，在降低企业税费负担过程中，如果地方经济总量不 变，地方财政收入减少就是必然发生事情了。因此，地方政府在降低企业 税费负担同时，要加强地方主体税源管理，壮大地方税收来源渠道。通过 做大经济总量，转型升级，为下一步培育高质量税源夯实基础。统计数据 显示，河南省第三产业税收贡献已经连年高于第二产业，积极培育和扶持 第三产业是增加税收收入关键。今后，河南省应大力发展高成长性服务业, 结合国家“一带一路”和“自贸区”战略，充分利用河南省区位、资源、 市场、人才优势，围绕现代物流、科技研发、信息咨询等现代服务业和房 地产、电子商务及教育培训等能够形成消费热点新兴产业发展，吸引各种 资源要素积聚。