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1、汇算清缴（营业成本）企业所得税年度纳税申报表（ A 类）（简称主表 ） 的“营业成本”总额由纳税人根据“主营业务成本”和“其他业务 成本”科目核算的数额计算填报， 详细内容在 成本费用明细 表（附表二（ 1 ）的“主营业务成本”和“其他业务成本”项下 填报。一、“主营业务成本”的填报。第 3 行“销售货物成本”：填报从事工业制造、 商品流通、 农业生产以及其他商品销售企业发生的主营业务成本。第 4 行“提供劳务成本”：从事提供旅游饮食服务、交通 运输、邮政通信、对外经济合作等劳务、开展其他服务的纳 税人发生的主营业务成本。第 5 行“让渡资产使用权成本”：填报让渡无形资产使用 权（如商标权、
2、专利权、 专有技术使用权、 版权、专营权等） 发生的使用费成本以及以租赁业务为基本业务的出租固定 资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算发生 的租金成本。第 6 行“建造合同成本”：填报纳税人建造房屋、道路、 桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等发 生的主营业务成本。二、“其他业务成本”的填报。第 8 行“材料销售成本”：填报纳税人销售材料、 下脚料、 废料、废旧物资等结转或分摊的成本费用。第 9 行“代购代销费用”：填报纳税人从事代购代销、受 托代销商品发生的支出。第 10 行“包装物出租成本”：填报纳税人出租、 出借包装 物发生的租金支出和逾期未退包装物发生的支出。
3、第 11 行“其他”填：报纳税人按照国家统一会计制度核算、 上述项目未列举的其他销售业务成本。三、调整的内容。因为，企业年度纳税申报表要求“主营业务成本”和“其他 业务成本”项要按统一会计制度核算的数额填报， 所以，多记、 少记的成本要通过纳税调整项目明细表 （附表三）第 40 行“其他”项进行调整，根据现行税收政策规定，需要调整的 内容主要有以下几项：1、企业擅自改变成本计算方法、计算过程中的笔误或 由于其它原因应转未转而造成的多转、少转的成本。2、企业由于提供劳务成本、代购代销费用而多列、少 列的工资、水电、燃料及其他辅料等费用支出。3、按照实施条例第二十三条规定，“企业受托加工 制造大型
4、机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装 配工程业务或者提供其他劳务等， 持续时间超过 12 个月的， 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实 现。”因此，从事建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以 及船舶、飞机、大型机械设备制造等纳税人，在按完工进度 或者完成的工作量确认收入实现的同时应按而未按完工进 度或者完成的工作量计算确认核算填报应分摊（负担）的合 理成本。4、未按“权责发生制”和“收入配比”原则记账多记、少记 的成本费用。5、按企业会计准则和会计制度要求不允许而税法要求 在“主营业务成本”和“其他业务成本”科目中核算的其他费用。6、其他按税法规定应记未记、多记少记的成本费用。四、需要注意的问题。1、除税法特别规定外，企业在汇算清缴时调整的“营业 成本”必须是已实际支付或虽未支付但已记入应付款账户的 应付未付费用，未记入应付款账户的应付未付费用不允许调 整。2、以前年度已在企业所得税前扣除，但到期未支付或 无法支付的费用， 应当调减当期的成本费用或调增“营业外收 入”的申报额。3、企业日常核算中应记未记的成本费用在汇算期内未 作调增“营业成本”处理的，视为自动放弃，在以后年度的所 得税前不得扣除