会计从业资格考试会计基础重点考点讲义第十章.doc

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1、第十章 财务报表第一节财务报表概述我国目前是九年义务教育，一个人一般情况都会经历小学生活、初中生活、高中生活 等。学生在小学升初中的过程中会有一个相应的小学档案转入初中学校，在初中升高中时， 档案中会增加一些信息， 等到高中考大学时， 档案信息又多了一些。 档案里的信息记录了一 个人的身份、学历、 资历等内容。毕业后参加工作，单位可以通过档案了解一个人的主要经 历、政治面貌、品德作风等情况，并进一步决定该员工的转正、定级等。那作为一个企业， 在这个普遍联系的社会里，如何让政府及其有关部门、社会公众、 债权人、企业的管理者等 了解到它的信息呢 ?A 财务报表的概念与分类 对啊网会计从业资格考试，

2、财务会计培训在线视频， 会计习题等配套免费资料，会计基础，财经法规，电算化三科全。（一）财务报表就是一张表吗？ 为了能够将分散的会计信息， 集中揭示和反映一定会计期间经营活动和财务 收支的全貌， 在每个会计期末， 必须根据账簿上记录的资料， 按照规定的报表格 式、内容和编制方法， 编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一 会计期间经营成果、 现金流量及所有者权益等会计信息的总结性书面文件。 这些 总结性书面文件就是企业的财务会计报告， 又称财务报告。 财务报表作为财务会 计报告的核心，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表；利润

3、表；现金流量表； 所有者权益变动表；附注。财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。 专家提醒 :财务报表组成如图 10-1 所示：图 10-1 财务报表组成图（二）给财务报表归归类 财务报表可以按其编报期间不同分为中期财务报表和年度财务报表； 按其编 报主体不同分为个别财务报表和合并财务报表。专家提醒：财务报表的分类可以形象的如图 10-2 表示。尹慧绘制下面图时， 需要在个别报表和合并报表中间加上“财务”两个字。与中期财务报表比至少还有所有者权益变动表）图 10-2 财务会计报表的分类图 中期财务报表是指短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务 报表，包括月报、季报和半年报。年度财务报

4、表指以一个完整会计年度（自公立 1 月 1 日起至 12 月 31 日 止）为基础编制的财务报表。个别财务报表指以单个的独立法人作为会计主体的财务报表， 它是编制合 并报表的基础。合并财务报表 是以企业集团为会计主体， 以母子公司的个别会计报表为基 础，由母公司编制的会计报表。A 财务报表编制的基本要求给财务报表编制立规矩 俗话说“没规矩不成方圆”，编制企业的财务报表作为会计的一项重要工作， 也有自己独特的规矩。编制企业财务报表应按照以下八项基本要求进行。（一）以持续经营为基础编制企业应当以持续经营为基础， 根据实际发生的交易和事项， 按照企业会计 准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认

5、和计量，在此基础上 编制财务报表。 以持续经营为基础编制财务报表不再合理， 企业应当采用其他基 础编制财务报表， 并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、 披 露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。（二）按正确的会计基础编制 除现金流量表按照收付实现制原则编制外， 企业应当按照权责发生制原则编 制财务报表。（三）至少按年编制财务报表企业至少应当按年编制财务报表。 年度财务报表涵盖的期间短于一年的， 应 当披露年度财务报表的涵盖期间、 短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事 实。（四）项目列报遵守重要性原则 重要性，是指在合理预期下， 财务报表某项目的省略或错报会影响

6、使用者据 此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处的具体环境， 从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定， 不得随意变更。判断项目性质的重要性， 应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、 是否显著影响企业的财务状况、 经营成果和现金流量等因素； 判断项目金额大小的重要性， 应当考虑该项目金额 占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利 润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。性质或功能不同的项目， 应当在财务报表中单独列报， 但不具有重要性的项 目除外。性质或功能类似的项目， 其所属类别

7、具有重要性的， 应当按其类别在财 务报表中单独列报。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、 利润表、现金流量表或所有者 权益变动表中单独列示， 但对附注却具有重要性， 则应当在附注中单独披露。企 业会计准则第 30 号财务报表列报规定在财务报表中单独列报的项目，应 当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。（五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致， 除会计准则要求改变财 务报表项目的列报或企业经营业务的性质发生重大变化后， 变更财务报表项目的 列报能够提供更可靠、更相关的会计信息外，不得随意变更。（六）各项目之间的金

8、额不得相互抵销 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、 收入项目和费用项目的金额、 直 接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销， 但其他会计准则另 有规定的除外。一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重要性的除外。 资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示， 不属于抵销。 非日常活动产生的 利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实 质的，不属于抵销。（七）至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据 当期财务报表的列报， 至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比 较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明， 但其他会计准则另有

9、规定的除外。 财务报表的列报项目发生变更的， 应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要 求进行调整， 并在附注中披露调整的原因和性质， 以及调整的各项目金额。 对可 比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。（八）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息 企业应当在财务报表的显著位置 （如表首） 至少披露下列各项： 编报企业的 名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间； 人民币金额单位； 财务报表是 合并财务报表的，应当予以标明。A 财务报表编制前的准备工作财务报表作为财务会计报告的核心， 有着重要的地位。 它的编制需要做好一 系列准备工作后方可进行。在编制财务

10、报表前，需要完成下列工作：（1）严格审核会计账簿的记录和有关资料；（2）进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进行相应的会计 处理；（3）按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核 对各会计账簿之间的余额；（4）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；（5）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期 相关项目的情况等。第二节 资产负债表A 资产负债表的概念与作用为了反映企业某一特定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和所有者权益的状况） ，作为企业的会计需要编制资产负债表。资产负债表是 反映企业在某一特定日期的财务状况的财

11、务报表。资产负债表是一个企业经营活动的静态表现， 他反映的是某一个时点的静止 的财务状况。资产负债表依据“资产=负债+ 所有者权益”这一恒等式进行编制， 它的作用主要有以下三点：（1）可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源 及其分布情况；（2）可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资 产或劳务清偿债务以及清偿时间；（3）可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及 对负债的保障程度。A 资产负债表的列示要求 （一）资产负债表列报的总体要求财务报表编制时有八条基本要求， 作为财务报表中的资产负债表的列报有着 自己独有的总体要求。资产负债表

12、的列报总体要求包括以下三点：1.分类别列报 资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。 2资产和负债按流动性列报 资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、 流动负债和非 流动负债列示。3列报相关的合计、总计项目 资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目； 负 债类至少应当列示流动负债、 非流动负债以及负债的合计项目； 所有者权益类应 当列示所有者权益的合计项目。资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项 目，并且这二者的金额应当相等。那资产负债表中具体的有哪些内容呢？（二）资产的列报内容 资产负债表中的资产类至少应当单独

13、列示反映下列信息的项目： （1 ）货币 资金；（2 ）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （ 3）应收款项；（4）预付款项；（5）存货；（6）被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持 有待售的处置组中的资产； （7）可供出售金融资产；（8）持有至到期投资；（9） 长期股权投资；（10）投资性房地产；（11 ）固定资产；（12 ）生物资产；（13 ） 无形资产；（14）递延所得税资产。（三）负债的列报内容 资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1 ）短期借 款；（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； （3 ）应付款项；（4） 预收款项；（ 5）应付

14、职工薪酬； （ 6）应交税费；（7 ）被划分为持有待售的处置 组中的负债；（8）长期借款；（9）应付债券；（10）长期应付款；（11）预计负 债；（12）递延所得税负债。（四）所有者权益的列报内容 资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1 ） 实收资本（或股本）；（2）资本公积；（3）盈余公积；（4）未分配利润。A.我国企业资产负债表的一般格式在我国， 资产负债表采用账户式的格式， 即左侧列示资产； 右侧列示负债和 所有者权益。资产负债表由表头和表体两部分组成。 表头部分应列明报表名称、 编表单位 名称、资产负债表日和人民币金额单位； 表体部分反映资产、 负债和所有

15、者权益 的内容。其中，表体部分是资产负债表的主体和核心，各项资产、负债和所有者 权益按流动性排列， 所有者权益项目按稳定性排列。 我国企业资产负债表的格式 一般如表 10-1 所示： 表 10-1 资产负债表编 制 单 位 ： 年 月 日 单 位 ： 元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他

16、流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计期末年初负债和所有者权益期末年初生产性生物资产负债合计所有者权益无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润所有者权益非流动资产合计负债和所有者权益A 资产负债表编制的基本方法金额栏如何填列？ 对啊网会计从 业资格考试，财务会计培训在线视频，会计习题等配套免费资料，会

17、计基础，财经法规，电 算化三科全。（一）“期末余额”栏的填列方法 资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权 益类科目的期末余额填列，具体方法有以下五点：（1）根据一个或几个总账科目的余额填列。 “交易性金融资产”、”工程物 资“、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、 “应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他 应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债“、 ”实收资本（或股 本）“、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目，应根据各自对应总账科目 余额填列。有些项目需要根据几个

18、总账科目的期末余额计算填列。如： “货币资金”项 目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列小刀牛试【 例 10-1 】NEW 公司 20XX 年 12 月 31 日结账后，有关账户的期末余额 如下：“库存现金”总账余额为 3 000 元，“银行存款”总账余额为 22 000 元， “其他货币资金”总账余额为 5 000 元。要求计算 NEW 公司 20XX 年 12 月 31 日资产负债表中“货币资金”项目的填列金额。NEW 公司 20XX 年 12 月 31 日资产负债表中 “货币资金” 项目的填列金额 为：“库存现金”总账余额 + “银行存款

19、”总账余额 + “其他货币资金”总账余 额=3 000+22 000+5 000=30 000（元）（2）根据明细账科目的余额计算填列。 “应付账款”项目，应根据“应付账 款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列； “预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的 期末贷方余额合计数填列； “一年内到期的非流动资产” 、“一年内到期的非流动 负债”项目，应根据有关非流动资产或非流动负债项目的明细科目余额分析填列； “长期借款”、“应付债券“项目，应分别根据“长期借款” “应付债券”科目的 明细科目分析填列；“未分配利润” 项目，应根据“利润分配

20、”科目中所属的 “未 分配利润”明细科目期末余额填列。小刀牛试【 例 10-2 】NEW 公司 20XX 年 12 月 31 日结账后，有关账户的期末余额如下：账户名称借方余额（元）贷方余额（元）应付账款甲公司3 000应付账款乙公司2 000预付账款丙公司1000要求计算 NEW 公司 20XX 年 12 月 31 日资产负债表中“应付账款”项目的填 列金额。NEW 公司 20XX 年 12 月 31 日资产负债表中 “应付账款” 项目的填列金额 为：“应付账款甲公司”贷方余额 + “应付账款乙公司”贷方余额 + “预付 账款丙公司”贷方余额 =3 000+2 000+1 000=6 000

21、 （元）（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。 “长期应收款”项目， 应根据“长期应收款”总账科目余额扣除“长期应收款”科目所属的明细科目中 将在资产负债表日起一年内收回的长期应收款的明细金额计算填列， 其中将于一 年内收回的长期应收款记入“一年内到期的非流动资产”项目。 “长期借款”项 目应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于 一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。 其 中将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款记入 “一年内到 期的非流动负债”项目。小刀牛试【 例 10-3 】NEW 公司 20XX 年

22、12 月 31 日结账后，长期借款有关资料如下：借款起始日期借款期限（年）金额（万元）20XX 年 1 月 1 日410020XX 年 1 月 1 日330020XX 年 6 月 1 日2200要求计算 NEW 公司 20XX 年 12 月 31 日资产负债表中“长期借款”项目的填 列金额。NEW 公司 20XX 年 12 月 31 日资产负债表中 “长期借款” 项目的填列金额= （ 100+300+200 ） -200=400 （万元）注：其中需要列入资产负债表中 “一年内到期的非流动负债” 项目中的金额 为 200 万元。（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 “应收账款“

23、、 “在建工程”、“长期股权投资”等项目，应根据相应科目的期末余额减去“坏账 准备“、”在建工程减值准备“、”长期股权投资减值准备“等科目的期末余额后 的净额填列；”固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”等项目采用非公允价 值计量时，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累积折旧（或摊销）填列，已 计提减值准备的还应扣减相应的减值准备。小刀牛试【 例 10-4 】NEW 公司 20XX 年 12 月 31 日结账后，有关账户的期末余额 如下：“固定资产” 账户余额为 1 300 000 元，“累计折旧” 账户余额为 220 000 元，“固定资产减值准备”账户余额为 280 000 元。要求计

24、算 NEW 公司 20XX 年 12 月 31 日资产负债表中“固定资产”项目的填列金额。NEW 公司 20XX 年 12 月 31 日资产负债表中 “固定资产” 项目的填列金额 为：“固定资产”账户余额 -“累计折旧”账户余额 -“固定资产减值准备”账户 余额=1300 000-220 000-280 000=800 000（元）（5）综合运用上述填列方法分析填列。 “存货”项目，应根据“材料采购”、 “原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成 本”、“受托代销商品”等科目期末余额合计，减去“受托代销商品款” 、“存货跌 价准备” 科目期末余额后的金额填

25、列， 材料采用计划成本核算， 以及库存商品采 用计划成本核算或售价核算的企业， 还应按加或减材料成本差异、 商品进销差价 后的金额填列。小刀牛试【 例 10-5 】NEW 公司 20XX 年 12 月 31 日结账后，有关账户的期末余额 如下：“工程物资”科目余额为 300 000 元，“发出商品”科目余额为 200 000 元，“原材料”科目余额为 500 000 元，“存货跌价准备“科目余额为 100 000 元，假定不考虑其他因素。要求计算 NEW 公司 20XX 年 12 月 31 日资产负债 表中“存货”项目的填列金额。NEW 公司 20XX 年 12 月 31 日资产负债表中“存货

26、”项目的填列金额为：“工程物资”科目余额 +“发出商品”科目余额 + “原材料“科目余额 -“存 货跌价准备”科目余额 =300 000+200 000+500 000-100 000=900 000（元）B.“年初余额”栏的填列方法本表的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上 年末资产负债表 “期末余额” 栏一致。 如果企业上年度资产负债表规定的项目名 称和内容与本年度不一致， 应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按 照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。第三节 利润表A 利润表的概念与作用为了反映企业在一定会计期间的经营成果 （ 即挣了多少钱？有多少利润？

27、） 作为企业的会计需要编制利润表。 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果 的财务报表。利润表是一个企业经营活动的动态表现， 主要提供企业经营成果方面的信息。 利润表是根据“收入费用 = 利润”的基本关系来编制的， 其具体内容取决于收 入、费用、利润等会计要素及其内容，利润表项目是收入、费用和利润要素内容 的具体体现。它的作用主要有以下三点：（1）反映一定会计期间收入的实现情况；（2）反映一定会计期间的费用耗费情况；（3）反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增值等情况。A 利润表的列示要求 利润表的列示项目有别与资产负债表。 利润表在列示时的基本要求有以下四 点：1企业在利润表中

28、应当对费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成 本、管理费用、销售费用和财务费用等。2利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目，但其他会计准则另有规 定的除外：（1）营业收入；（2）营业成本；（3）营业税金及附加；（4）管理费 用；（5）销售费用；（6）财务费用；（7）投资收益；（8）公允价值变动损益；（9） 资产减值损失；（10）非流动资产处置损益； （11）所得税费用；（12）净利润；（13）其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额； （14 ）综合收益总额。 金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目。3其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为以后会计期间 不能重分类进损益的

29、其他综合收益项目和以后会计期间在满足规定条件时将重 分类进损益的其他综合收益项目两类列报。4在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司所 有者的损益和归属于少数股东的损益， 在综合收益总额项目之下单独列示归属于 母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。A 我国企业利润表的一般格式在我国，企业应当采用多步式利润表， 将不同性质的收入和费用分别进行对 比，以便得出一些中间性的利润数据， 帮助使用者理解企业经营成果的不同来源。 利润表通常包括表头和表体两部分。 表头应列明报表名称、 编表单位名称、 财务 报表涵盖的会计期间和人民币金额单位等内容； 利润表的表体，

30、反映形成经营成 果的各个项目和计算过程。我国企业利润表的格式一般如表 10-2 所示： 表 10-2 利润表 编 制 单 位 ： 年 月 单 位 ： 元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益 （损失以“ - ”号填列）项目本期金额上期金额投资收益（损失以“ - ”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“ - ”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“ - ”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“ - ”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益

31、（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额A 利润表编制的基本方法金额栏如何填列？（一）“本期金额”栏的填列方法“本期金额”栏根据“主营业务收入” 、“主营业务成本”、“营业税金及附 加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动 损益”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的发 生额分析填列。其中， “营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目根据该表中 相关项目计算填列。其中：利润总额 =营业利润 + 营业外收入 -营业外支出；净利 润=利润总额 -所得税。小刀牛试【例 10-6 】NEW 公司 20XX 年“主营业务

32、收入“科目的贷方发生额为 1 000 万元，无借方发生额； ”其他业务收入“科目的贷方发生额为 200 万元，无借方 发生额；“主营业务成本“科目的借方发生额为 700 万元，无贷方发生额； ”其 他业务成本“科目的借方发生额为 150 万元，无贷方发生额。要求根据上述资 料，计算该公司利润表中的营业收入和营业成本项目的金额。该公司利润表中“营业收入“项目金额 =1 000+200=1 200 （万元） 该公司利润表中“营业成本“项目金额 =700+150=850 （万元） 小刀牛试【例 10-7 】承 【例 10-6 】NEW 公司 20XX 年“销售费用“为 20 万元，” 管理费用“为

33、60 万元，“财务费用“为 10 万元，“投资收益”为 30 万元，“资 产减值损失”为 70 万元，“公允价值变动收益”为 40 万元。“要求根据上述资 料，计算该公司 20XX 年利润表中营业利润项目的金额。该公司 20XX 年利润表中“营业利润 “项目金额 =“营业收入”-“营业成本” - “销售费用“ - ”管理费用“ -“财务费用” + “投资收益” -“资产减值损失” + “公允价值变动收益“ =1 200-850-20-60-10+30-70+40=260（万元）小刀牛试【例10-8 】承【例10-7 】NEW 公司 20XX 年“营业外收入“为 10 万元，” 营业外支出“为

34、5 万元，企业所得税费用为 80 万元。要求根据上述资料，计算 该公司 20XX 年利润表中利润总额和净利润项目的金额。该公司 20XX 年利润表中“利润总额“项目金额 =“营业利润” + “营业外收 入” - “营业外支出“ =260+10-5=265 （万元）该公司 20XX 年利润表中“净利润”项目金额 = “利润总额” - “所得税” =265-80=185 （万元）（二）“上期金额”栏的填列方法 “上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如 果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不一致， 应对上年该期利 润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整， 填入利润表“上期金额”栏内。