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1、2017年柳州市注册会计师会计相关试题1325、甲公司为我国上市公司。 20 X1年12月起，甲公司董事会聘请了中瑞华会计师事 务所为其常年财务顾问。20 X1年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册 会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：王某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件1、附件2和附件3所述相关交易或事项，提出在20 X1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他 因素。附件1 :对乙公司相关情况的说明 20 X1年1月1日，我公司以定向增发本公司800万股普通股的方式取得乙公司60%的股权，当日甲公司股票的市价为每股2元
2、，每股面值为1元。20 X1年7月1 日,相关的股权变更登记手续办理完毕。我公司发行股票过程中支付佣金和手续费 30万元，另外还发生评估、审计费用10万元，相关款项已通过银行存款支付。购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为2150万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。乙公司购买日评估增值的存货至20X 1年末已全部对外销售；至20 X1年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。乙公司购买日形成的或有负债，为乙公司产品质量诉讼形成的。购买日法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可
3、能性为50%，但如果败诉赔偿金额为200万元。20 X1年12月31日，法院对乙公司产品质量诉讼案件作出 判决，判决乙公司败诉赔偿金额为200万元。20 X1年下半年乙公司实现净利润500万元，当年未发生其他引起所有者权益变动的事项。股权交易发生前，我公司和乙公司之间不存在关联方关系。附件2 : 20 X1年度我公司与其他全资子公司相关业务的情况说明。(1) 20X1年，我公司向丁公司销售 A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银 行。A产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。20 X1年，丁公司从我公司购入的 A产 品对外售出40台，其余部分形成期末存货。 20X 1年末，丁公司进行存
4、货检查，发现因 市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至 560万元。丁公司按单个存货项目计提存货跌 价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。(2) 20X 1年6月30日我公司将自用的全新办公楼出租给戊公司管理部门使用，租期为20X 1年6月30日20 X2年6月30日。该办公楼的账面原值为900万元。预计净残值为0,按30年采用直线法计提折旧。我公司每半年收取租金 20万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。附件3 : 20 X1年度，甲公司以建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务。为了方便及高效地对不同的工程建设项目进行核算考核，甲公司成立专门的项目公司管理各个不同的
5、工程，以项目公司为主体与政府及其有关部门签署BOT合同，并由项目公司负责工程实时跟踪管理及建成后的运营。合同约定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的-定期间内有权利向公众收取费用，但收费金额不确定。项目公司又与其母公司甲公司签订 了委托建造合同，委托甲公司负责该项目的建造工作。在项目公司层面，因其将项目建造全部发包，未提供实际建造服务，故根据企业会计准则有关B0T会计处理的相关规定，未确认建造收入，而是按照建造过程中支付的工程价款确认了无形资产。在甲公司个别报表层面，其与子公司项目公司的委托建造交易实质符合建造合同确认原则，甲公司按建造合同准则确认收入。期末在甲公司合并报表层面因母公司的建
6、造收入系对应子公司确认的，根据合并报表编制原理在汇总母子公司个别报表核算结果后需对内部交易进行合并抵消，从而在合并报表层面冲销母公司的建造收入成本，内部未实现利润冲减了子公司确认的无形资产。最终， 期末合并报表上将不体现建造合同的收入，无形资产亦为实际发生的建造成本。其他有关资料： 母子公司的所得税税率均为25%; 甲公司合并乙公司采取应税合并。除此之外，合并报表层面形成的暂时性差异均满足递延所得税确认条件。要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：(1) 根据附件1 : 计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。 计算甲公司购买乙
7、公司股权所产生的合并商誉金额，分析取得该项投资对甲公司个别报表所有者权益的影响并编制相关的会计分录。 计算20 X1年末编制甲乙公司间的合并财务报表时，应抵消的长期股权投资项目金额。(2) 根据附件2 : 编制甲丁公司间内部交易的相关抵消分录。 编制甲戊公司问内部交易的相关抵消分录。(3) 根据附件3，判断甲公司合并报表的抵消结果是否合理。并说明理由。答案解析：甲公司购买乙公司股权的成本=800 X2=1600（万元）甲公司发行股票过程中支付的佣金和手续费30万元，应冲减股票发行的溢价收入，发生的评估、审计费用10万元属于中介费用，应计入管理费用。 甲公司购买乙公司股权所产生的商誉=1600-
8、（2150+100 50 200） X60%=400（万元）。取得该项投资时对甲公司所有者权益的影响=800 X2 30=1 570（万元）。会计分录：借：长期股权投资1600贷：股本800资本公积-股本溢价770银行存款30借：管理费用10贷：银行存款10 20 X 1年末编制甲乙公司闻的合并财务报表时，应抵消的长期股权投资项目金额=1600+（500-100+200+50） X60%=1990（万元）【参考调整分录】：借：存货100资本公积150贷：应收账款50预计负债200借：营业成本100贷：存货100借：预计负债200贷：营业外支出 200借：应收账款-坏账准备50贷：资产减值损失5
9、0(2) 内部A产品交易的抵消：借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本240贷：存货240借：存货-存货跌价准备40贷：资产减值损失40借：递延所得税资产 50贷：所得税费用5020 x 1年与投资性房地产业务相关的抵消分录: 借：固定资产900贷：投资性房地产 900借：营业收入20贷：营业成本15管理费用5借：投资性房地产-投资性房地产累计折旧 15贷：固定资产-累计折旧15(3) 本案例中，甲公司合并报表的抵消结果并不合理。理由：在合并报表层面，以合并整体作为 -个会计主体而言，该交易的实质为甲公司及 其子公司构成的企业集团与政府签订 BOT合同。甲集团整体具备建造资质并实
10、际提供了建 造服务，并未将基础设施建造发包给集团外的其他方。因此，在甲集团对外部第三方实际提供了建造服务的情况下甲公司合并报表内应当确认对第三方的建造合同的收入、成本和相应的利润。甲公司合并报表的最终结果应体现为：甲集团按照BOT合同约定及建造合同准则确认建造合同收入并同时确认无形资产，按甲公司自身实际发生的建造支出确认合同成本。26星美公司为上市公司，适用的所得税税率为 25%，2013年财务报告经董事会批准报出日为2014年4月30日，所得税汇算清缴于 201 4年5月31日完成。2013年财 务报告批准报出前.XYZ会计师事务所于2014年对该公司2013年度财务报表进行审计 时，对以下
11、交易或事项的会计处理提出疑问。(1) 2013年1月1日，星美公司以2700万元的价格购人-项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为1 5年星美公司预计其在未来 10年内会给公司带来经济利益。 星美公司计划在使用 5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按 1875万元的价格购买该无形资产。 假定税法规定对该无形资产按照 15年采用直线法进行摊销，预计净残值为0。星美公司对该无形资产的购人以及该无形资产2013年1月至12月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产2700贷：银行存款2700借：管理费用270贷：累计摊销270借：递延所得税资产 22.5贷：所得税费用22
12、.5(2) 2013年5月1日，星美公司预付给供应商1500万元用于进口某台机器设备。2013年12月31日，该机器设备尚未到货。星美公司将该笔 1500万元的预付设备采购 款在“预付账款”科目进行核算。在编制 2013年年度财务报表时，将这 1500万元预付设 备款包含在流动资产中的“预付款项”中进行列报。(3) 2013年6月18日，星美公司与 P公司签订管理用固定资产的销售合同，该固定资产的账面价值为1200万元，公允价值为1350万元，售价1500万元。同日，双方签订 经营租赁协议，约定自 2013年7月1日起，星美公司自P公司所售商品租回供管理部 门使用，租赁期2.5年，每半年支付租
13、金 45万元，已知半年租金的市场价格为60万元。星美公司于2013年6月28日收到P公司支付的价款。当日，固定资产所有权的转移手 续办理完毕。税法规定，该业务售价与账面价值的差额，应计人当期损益。星美公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理1200贷：固定资产1200借：银行存款1500贷：固定资产清理1200营业外收入300借：管理费用45贷：银行存款45(4) 2013年7月，星美公司按法院裁定进行破产债务重整。2013年10月法院裁定批准了星美公司的破产重整计划。截至 2014年1月20日。星美公司已经清偿了所有应 以现金清偿的债务截至2014年4月10日，应清偿给债权人的 7
14、500万股股票已经过户 到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。星美公司认为，在年报报出之前，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能将得到法院的最终裁定， 故在编制201 3年年报时确认了该项破产重整收益并在附注中进行了披露。要求：假定你是 XYZ会计师事务所的注册会计师，判断星美公司对上述事项作出的会计处理是否正确，若不正确请简要说明理由并作出相应的调整处理。(不考虑将以前年度损益调整转入利润分配-未分配利润的分录，答案中的金额单位用万元表示。)答案解析：(1)处理不正确。理由：计提的摊销金额不正确，正确的摊销额 =(2700 1875)/5=165(万元)，同
15、时调整所得税费用。调整分录为：借：累计摊销105贷：以前年度损益调整-调整管理费用(270 165)105借：以前年度损益调整-调整所得税费用26.25贷：递延所得税资产 22.5递延所得税负债3.75(2) 处理不正确。理由：根据财务报表列报准则规定，预计在资产负债表日起-年内(含-年)或-个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产为流动资产。从预付账款的性质分析，企业显然不是为了出售或耗用的目的而持有预付账款，因此在考虑预付款项的分类时，应当重点分析其“变现”的时间。这里“变现”的含义是指该项资产经济利益的预期实现方式。预付账款经济利益的实现方式取决于其最终形成资产的经济利益实现的时间及方式。
16、为购建固定资产而预付的款项，在期末编制财务报表时，应分类为非流动资产，列示于其他非流动资产中，并在附注中披露其性质。调整处理：减少资产负债表中“预付款项”项目1500万元，增加“其他非流动资产”项目1500万元。(3) 处理不正确。理由：该业务中，固定资产售价与公允价值的差额150万元应确认为递延收益并在资产使用期限内进行摊销，公允价值1350万元与账面价值1200万元的差额150万元，应计入当期损益。调整分录是：借：以前年度损益调整-调整营业外收入150贷：递延收益150借：递延收益(150/2.5/2)30贷：以前年度损益调整-调整管理费用30借：递延所得税资产(150 30) X25%30贷：以前年度损益调整-调整所得税费用30(4) 处理不正确。理由：星美公司是在2014年实施的主要重整债务清偿，法院将在2014年裁定星美公司破产重整计划执行完毕。“债务偿还”与“法院裁定”这两件事情均发生在资产负债表日后，不属于资产负债表日已经存在的情况。星美公司在2013年12月31日尚不能可靠判断重整债务的清偿是否能够顺利实施，不应在2013收益。年年报中确认破产重整2014年的债务重组调整处理：减少2013年年报中确认的破产重整收益，将其作为 收益。