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1、第十三章 固定资产第一节 固定资产概述一、固定资产的概念和特征固定资产，是指 同时具有 下列特征的 有形 资产：（ 1 ） 企业持有固定资产的 目的 ， 是为了生产商品、 提供劳务、 出租或经营管理的需要而持有的，而 不是直接用于出售 。（如：工业企业自用的汽车区别四 S 店销售的汽车）（ 2）使用寿命超过一个会计年度。（注：不再指明固定资产的价值标准）二、固定资产的确认首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区别于特征）1. 与该固定资产有关的 经济利益很可能流入企业；2. 该固定资产的 成本 能够 可靠地计量。注意：固定资产的 各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提
2、供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。三、固定资产分类（一）按经济用途分类1. 生产经营用固定资产； 2. 非生产经营用固定资产。（二）按使用情况分类2. 使用中： 季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。3. 未使用：新增、改扩建。 3. 不需用。（三）按所有权分类1. 自有固定资产； 2. 租入固定资产（融资租入）。（四）综合分类1. 生产经营用固定资产； 2. 非生产经营用固定资产；3. 租出固定资产（在 经营性租赁方式下 出租的固定资产）；4. 不需用固定资产； 5. 未使用固定资产；6. 土地，指过去 已经估价单独入账 的
3、土地。因 征地而支付补偿费 ，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权 不能作为固定资产管理；7. 融资租入固定资产（以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。区分租入与租出：经营租入与 经营租出 （建筑公司租入塔钓车- 经营租入不属于企业资产）融资租入 与融资租出四、科目设置（略）【例题多选题】下列属于企业固定资产的有（）。A. 融资租入的固定资产 B. 经营租出的固定资产C. 土地使用权 D. 汽车销售商用于出售的汽车正确答案 AB【例题判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成
4、部分确认为单项固定资产。（ ）正确答案V第二节 固定资产的取得一、外购的固定资产（一）外购固定资产的成本确定企业外购的固定资产，应按实际支付的 买价、相关税费，以及为使固定资产达到 预定可使用状 态前所发生的可归属于该项资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为该固定资产的入账价值。若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产 成本核算，可以在销项税额中抵扣。（二）外购固定资产的核算1 .购入不需要安装的固定资产（与2010年不同）【例13-1】企业购入不需要安装的设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元，另支付运输
5、费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。答疑编号0正确答案该固定资产的原价=10 000 +300+500=10 800 （元）借：固定资产10 800应交税费-应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款12 5002 .购入需要安装的固定资产“在建工程”账户。借方：登记各项在建工程的实际支出贷方：登记结转的完工工程的实际成本余额在借方：反映期末尚未完工工程的实际成本。【例13-2】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 300元。设备由供货商安排，支付安装费4 300元。款项均以银行存款支付。假设
6、该企业为增值税一般纳税人，编制会计分录如下：1 .支付设备价款、税金、运输费：金额合计=50 000 + 1 300 = 51 300 （元）借：在建工程51 300应交税费-应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款59 8002 .支付安装费：借：在建工程4 300贷：银行存款4 3003 .设备安装完毕交付使用：确定的固定资产价值为= 51 300 +4 300 = 55 600 （元）借：固定资产55 600贷：在建工程55 600二、投资者投入固定资产的核算固定资产的入账价值：投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值作 为固定资产的入账价值。【例13-3】甲企业收到乙企业作为资本投
7、入的不需要安装的机器设备1台。该设备按投资合同或协议确认的价值为 62 000元。甲企业编制如下会计分录：答疑编号0正确答案借：固定资产62 000贷：实收资本乙企业62 000【例题多选题】下列应当计入外购需要安装设备原始价值核算的有（）。A. 专业人员服务费 B. 安装成本C. 该固定资产增值税的进项税D. 运输费正确答案 ABD【例题多选题】企业自建仓库一座，发生下列费用，应通过“在建工程”核算的有（）。A. 领用工程物资260 000 元 B. 支付工程人员工资35 000 元C. 达到预计使用状态前的工程借款利息支出12 000 元D. 达到预计使用状态后的工程借款利息支出9 000
8、 元【答案】 ABC【例题单选题】投资者投入的固定资产按（）作为入账价值。A. 折余价值 B. 市场价格 C. 预计未来现金流量现值D. 投资合同或协议约定的价值正确答案 D第三节 固定资产折旧一、固定资产折旧概念1. 折旧：（教材246 页）是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。2. 两损耗：（有形损耗：实物、自然）（无形损耗）二、影响固定资产折旧因素（多选）1. 原价2. 净残值 3. 减值准备4. 使用寿命（预计期间、数量）注：没有折旧方法。【例题多选题】计算应提折旧额，需要考虑的因素有（）。A.固定资产使用寿命B.固定资产原值C.实际净残值 D.折旧方法正
9、确答案 AB【例题单选题】固定资产净残值的计算方法是（）。A. 固定资产实际残值收入实际清理费用B. 固定资产预计残值收入预计清理费用C. 固定资产实际残值收入预计清理费用D. 固定资产预计残值收入实际清理费用正确答案 B三、折旧范围 （简答）（一）空间范围 （多选）根据企业会计准则的规定， 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1. 已提足折旧仍继续使用的固定资产；2. 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。注意：以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧 。（二）时间范围 （判断
10、）在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧 ；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（三）注意的问题（判断）1 .竣工决算：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已 计提的折旧额。2 .更新改造期间一一不提折旧3 .大修理期间一一照提折旧【例题多选题】下列不应计提折旧的固定资产是（）。A.融资租入的固定资产B.经营租
11、入的固定资产C.当月增加的固定资产D.当月减少的固定资产正确答案BC【例题单选题】下列应计提折旧的固定资产是（）。A.融资租出的固定资产B.经营租出的固定资产C.已提足折旧继续使用的固定资产D.未提足折旧提前报废的固定资产正确答案B【例题多选题】下列可以计提折旧的固定资产有（）。A.季节性停用的B.大修理停用的C.更新改造停止使用白固定资产D.未使用的房屋建筑物正确答案ABD【例题单选题】1月末企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，2月末计算应提折旧的固定资产原值是（）。A.90
12、0 000 元 B.680 000 元 C.1 250 000 元 D.1 030 000 元正确答案A四、固定资产的折旧方法可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业应当根据与固定资产 有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧方法 一经确定，不得随意变更 。（一）年限平均法1 .定义：是将固定资产的应计提折旧额均衡分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算的每期折旧额均相等。2 .公式：教材249页【例134】某企业有一设备，原值为 200 000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备 报废时的净残值率为 2%该设备的折旧
13、率和折旧额的计算如下：答疑编号0正确答案年折旧率=（12% /10X100* 9.8%月折旧率=9.8%+ 12=0.82%月折旧额=200 000X0.82%= 1 640 （元）（二）工作量法这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。【例135】企业的一辆运货卡车原值为100 000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下:答疑编号0正确答案单位里程折旧额=100 000 X （1 5%）/500 000 =0.19 （元/公里）本月折旧额=4 000 X0.19= 760 （元）【例题单选题】固定资产折旧采用
14、年限平均法，年折旧率计算公式的分子是（）。A.1 预计净残值率B.1 预计净残值C.1 预计残值率D.1 预计残值正确答案A（三）双倍余额递减法1.定义：双倍余额递减法是在 不考虑固定资产残值 的情况下，根据每期 期初固定资产账面净值 和双倍的直线法折旧率 计算固定资产折旧的一种方法。（单选）【例136】某企业进口设备1台，价值为80 000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3 000 元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额：双倍直线折旧率=2/5 X 100* 40%（四）年数总和法【例137】仍以上例为例，该设备应提折旧总额为77 000元（80 000 3 000 ）,各年年数合计为1
15、+ 2+3+4 + 5=15,尚可使用年限：第1年为5; 第2年为4; 第3年为3; 第4年为2; 第5年为1;年数总和法又称合计年限法，是按固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率 计算折旧额的一种方法。固定资产的变动折旧率是以固定资产预计使用年限的各年数字之和作为分母，以各年初尚可使用的年数作为分子求得的。总结：双倍余额递减法和年数总和法均为加速折旧法。其特点是固定资产使用 前期多提折旧、后期少提折旧；运用加速折旧法，会使企业在固定资产使用的早期少纳所得税。【例题单选题】某项固定资产使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，第一年折旧率是（）。A.20%B.30%D.
16、40%正确答案C【例题多选题】一般需要考虑固定资产净残值的折旧方法有（）。A.双倍余额递减法B.年数总和法C.平均年限法D.工作量法正确答案BCD【例题多选题】能使企业在较短时间内收回大部分固定资产投资的折旧方法有（）。A.平均年限法B.双倍余额递减法C.工作量法D.年数总和法正确答案BD五、固定资产折旧的账务处理1 .费用账户固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。基本生产车间一一制造费用管理部门一一管理费用销售部门一一销售费用在建工程在建工程经营租出一一其他业务成本未使用的固定资产一一管理费用2 .折旧计算本月计算的折旧额=上月计提的折旧额+根据上月固定资产增减
17、变动调整的金额（判断）公式：（教材253页）（判断）3 .累计折旧账户【例题判断题】累计折旧账户是固定资产账户的抵减账户。（）正确答案V【例13 8】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2010年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间答疑编号0借：制造费用管理费用贷：累计折旧15 000元，厂部管理部门 6 000元。15 0006 00021 000【例题分录题】计提本月固定资产折旧，上月计提的折旧额：基本生产车间管理部门减少设备应负担的折旧额为2000 元。22 000 元,3 000 元，行政 上月管理部门8 000元，专设销售机构1 600元；上月生产车间增加设备每月
18、应提折旧答疑编号0借：制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧25 000(22 000 +3 000 )6 000(8 000 -2 000 )1 60032 600第四节固定资产的后续支出-、资本化的后续支出860 000 元,累计【例11 9】 2010年9月1日，某企业所拥有的一条生产线，其账面原价为已提折旧为500 000元，账面价值为360 000元；由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经过可行性研究，企业决定对现有生产线进行扩建，以提高其生产能力；扩建工程从 2010年9月1日起至11月30日止，历时3个月，共发生支出 400 000元,5年（为
19、全都以银行存款支付；该生产线扩建工程达到预定可使用状态后，预计其使用寿命将延长 简化计算过程，假设扩建过程中无其他相关税费），该生产线已交付使用。答疑编号01.2010年9月1日生产线转入扩建时：企业在发生应资本化的固定资产后续支出时，应先将该固定资产的账面原价、已计提的累计折 旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”账户；借：在建工程360 000累计折旧 500 000贷：固定资产860 0002.2010年9月1日一一11月30日，发生各项后续支出时：将发生的各项后续支出通过“在建工程”账户核算；借：在建工程400 000贷：银行存款400 0003.2010年11月30日
20、，生产线扩建工程达到预定可使用状态并交付使用时：当发生后续支出的固定资产完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。借：固定资产760 000贷：在建工程760 000二、费用化后续支出的核算企业应在固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途，一次性直接计入当期的有关费用。在会计处理上，借记“销售费用”、“管理费用”（生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费）、“其他业务成本”等科目。【例13-10宏远股份有限公司对行政管理部门的小轿车进行维修，以银行存款支付维修费2 300元。根据维修发票和
21、相关银行存款付款凭证编制如下会计分录：答疑编号0正确答案借：管理费用2 300贷：银行存款2 300第五节固定资产的处置企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。（营业外收入）（营业外支出）固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。一、处置的基本程序1 .将出售、报废和毁损的固定资产转入清理。2 .核算发生的清理费用。3 .核算出售收入和残料。4 .计算应收取的保险或其他赔偿。5 .结转清理净损益。固定资产清理后的净收益。属于生产经营期间的，计入当期损益一一“营业外收入”账户；固定资产清理后的净损失，若属
22、于自然灾害等原因造成的损失一一计入“营业外支出一一非常损失”账户；若属于生产经营期间正常的处理损失一一“营业外支出一一处置非流动资产净损失”账户。二、固定资产出售的核算【例11-12不动产企业出售一座建筑物，原价 2 000 000元，已使用6年，计提折旧300 000元，支付清理费用10 000元，出售收入为1 900 000元，营业税率5%编制会计分录如下：答疑编号01.固定资产转入清理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2 .支付清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款3 .收到价款：借：银行存款贷：固定资产清理1 700 000 （清理成本）300 0002 000 00010 000
23、10 0001 900 0001 900 0004 .计算应交纳白营业税（1 900 000 X5%=95 000 元）：借：固定资产清理95 000贷：应交税费应交营业税95 0005 .结转固定资产清理后的净收益：借：固定资产清理95 000贷：营业外收入一一处置非流动资产净收益95 000【例13-11动产宏远股份有限公司 2010年12月将一辆吉普车对外出售，收到款项84 000元存入银行，该固定资产原价为125 000元，已计提折旧为 36 360元。答疑编号0固定资产转入清理：借：固定资产清理88 640 （清理成本）累计折旧36 360贷：固定资产125 000收到价款：借：银行
24、存款84 000贷：固定资产清理84 000结转固定资产清理后净收益：借：营业外支出一一非流动资产处置净损失4 640贷：固定资产清理4 640三、固定资产报废的核算【例13-13】企业有旧厂房一幢，原值 450 000元，已提折旧435 000元，因使用期满经批准 报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12 700元，拆除的残料一部分作价15 000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6 800元存入银行。编制会计分录如下：6 .材料入库并收到变价收入：答疑编号0借：原材料15 000银行存款6 800贷：固定资产清理21 800四、固定资产毁损的核算【例题多选题】下列不通过“固定资
25、产清理”账户核算的有（）。A.盘盈的固定资产B.盘亏的固定资产C.出售的固定资产D.报废的固定资产正确答案AB【例题判断题】固定资产清理净收益，属于生产经营期间的，贷记“其他业务收入”账户。（）正确答案错【例题多选题】在“固定资产清理”账户借方登记的有（）。A.转入清理的固定资产净值B.结转的清理固定资产净收益C.发生的清理费用D.由保险公司或过失人承担的损失正确答案ABC【例题单选题】某企业将一闲置固定资产清理出售，该设备的账面原价为200 000元，累计折旧 40 000 元，发生清理费用 2 000 元，出售收入为 198 000 元，不考虑相关税金，该设备的清理 净收入是（ ）元。 A.198 000B.38 000C.36 000D.26 100正确答案C