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1、企业所得税学习笔记第一章总则、纳税人：在境内，企业和其他取得收入的组织（在境内和源于境内是两回事）、居民企业、非居民企业:企业厂 居民企业注册地OR实际管理机构在境内非居民企业但注册地优先，注册地在境内，即使（实际管理机构在境外，也是居民企业/注册地在境外 AND （境内设有机构、场所有源于境、OR内所得）三、纳税义务厂 居民企业 全球纳税义务，就境内外所得纳税企业I /YK无机构的，仅就境内所得纳税。有机构非居民企业 匸二有限纳税义务（的，就与该机构有实际联系的境内外所得纳税）四、税率：25%。非居民企业取得的收入如果在境内未设立机构场所、或与其设立的机构场所无实 际联系的，税率为 20%。
2、第二章应纳税所得额五、应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损_人_六、货币性非货币性七、财政笔款不征税收入： Y 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金-国务院规定的其他不征税收入支出（成本、费用、税金、损失和其他支出）在计算应如：存货跌价准备，会计处理中可以计提， 并计入损益，但在税法中，这部分损失只有 在实际发生时才可以扣除，这条就是依据。八、实际发生的与取得收入有关的、合理的 纳税所得额时准予扣除。九、公益性捐赠支出 < 年度会计利润总额 X12%勺，可以在计算应纳税所得额时扣除。十、在计算应纳税所得额时不得扣除的支出:向投资者支付
3、的股息、红2、企业所得税税款4、罚金罚款和被罚没财务的损失6、赞助支岀8、与取得收入无关的其他支出、利等权益性投资收益款项3、税收滞纳金5、公益性捐赠之外的支岀 如：存货跌价准7、未经核定的准备金支岀（ 备坏账准备） 十一、在计算应纳税所得额时，按规定计算的固定资产折旧，准予扣除，下列固定资产不得计算折旧扣除：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（为投入使用的房屋、建筑物也可计算折旧）2、经营租赁方式租入的3、融资租赁方式租出的4、已提取足额折旧仍继续使用的5、与经营活动无关的6、单独估价作为固定资产入账的土地7、其他十二、 在计算应纳税所得额时，按规定计算的无形资产摊销，准予扣除。下列除
4、外1、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产（否则会重复扣除，虚增成本费用）2、自创商誉3、其他、计算应纳税所得额时，下列支出所谓长期待摊费用1、已提取足额折旧的固定资产的改建支出2、租入固定资产的改建支出3、固定资产大修理支出4、其他应作为长期待摊费用的支出成待摊费用时：（2摊销时：借：长期待摊费用借：制造费用、管理费用等贷：银行存款、存货、应付账款、应付职工薪酬等贷:：长期待摊费用十四、企业对外投资期间，投资资产的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。十五、销售存货，存货成本可以扣除。十六、转让资产，资产净值可以扣除 （净值指税法净值 = 入账时计税成本 -累计折旧、累计摊销等 ）
5、。十七、汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 （集团公司 的子公司汇总由母公司缴纳企税时，境内子公司的亏损可抵减境内子公司的盈利） 。十八、纳税年度的亏损可以向以后结转，用以后的所得弥补，但最长不得超过5 年 （合伙企业的合伙人是法人的，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利） 。十九、未设立机构场所或设立机构场所、但取得收入与该机构场所无实际联系的非居民企业，按一 下方法确定应纳税所得额：1、股利、红利等权益性投资收益和利息、租金特许权使用费所得以收入全额为应纳税所得额。2、转让财产所得，按收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额3、其他所得，参照前两项规定的方
6、法计算应纳税所得额。二十一、计算应纳税所得额时，应当按照税收法律、行政法规的规定计算。第三章应纳税额二十二、应纳税额=应纳税所得额X税率-本法关于税收优惠规定的税额减免、税额抵免二十三、居民企业源于中国境外的所得和非居民企业在中国境内设立机构场所，取得的发生在中国 境外但与该机构有实际联系的应税所得，在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税所得额中 抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额，超过抵免限额的部分，可以在以后五个 年度内，用每年的抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行补抵。例：甲企业2009年度源于境内的应纳税所得额为1000万，源于A国的应纳税额为200万，企税税率30
7、% ,源于B国的应纳税所得额为 300万，企税税率20% , 2009年度应纳所得税多少。解：1、该企业按我国税法计算的境内外应纳税额：=(1000+200+300) X5%=375 万2、源于A、B两国的抵免限额A 国的抵免限额=375 >200/ (200+300+1000 ) =50B 国的抵免限额=375 >300/ (200+300+1000 ) =75在A国缴纳的企税税额为 60万50万，所以A国已缴企税可以抵免 50万元，剩余10万元当年不能扣 除。在B国缴纳的企税税额为 75万< 60万，所以B国已缴企税可以抵免 60万元，全额抵免。2009年度应纳税额=37
8、5-50-60=265 万。由上例可以看出：不能一国不足抵免时，用另一国未抵免的限额抵免，一国所得只能用一国的计算限额抵免，不能拿其他国家计算的限额抵免。二十四、和二十三差不多。第四章税收优惠二十五、国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。二十六、免税收入：符合条件的居民企业之间的股1、国债利息收入2、息、红利等权益性投资收益4、符合条件的非营利性组织的收入中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与3、该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益二十七、下列免征、减征企税:1、农林牧渔所得从事符合条件的环境保3、护、节能节水项目所得国家重点扶持的公共基础 、设施项
9、目投资经营的所得、符合条件的技术转让所得境内未设立机构场所的非居民企业取得的源自境内的收入或其在境5、内未设立的机构场所与其取得的源自境内的收入无实际联系的。二十八、小型微利企业减按20%征收企税。国家重点扶持的高新技术企业减按15%征收企业所得税。二十九、民族自治地方报经省级人民政府批准，可以减征或免征企税中由地方分享的部分。三十、下列支出，可加计扣除1、开发新技术、新产品、新工艺的研究开发费用2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。三十一、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。三十二、因故确需加速折旧的，可以缩短折旧年限
10、或采取加速折旧的方法。三十三、综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。卜四、购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可按一定比例实行税额抵免第五章源泉扣缴三十七、非居民企业取得企税法第三条第三款规定收入的，以支付人为扣缴义务人，由扣缴义务人 在每次支付或到期应支付时，从支付或应支付的款项中扣缴。三十八、非居民企业在中国境内取得工程锁业和劳务所得应缴纳的所得书，税务机关可以指定工程 价款的劳务费的支付人为扣缴义务人。三十九、未按照三十七、三十八条履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴 纳的，税务机关可以从该纳税人在
11、中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的 应纳税款。四十、扣缴义务人应于代扣之日起七日内将代扣税款缴入国库，并报送扣缴企业所得税报告表。第六章特别纳税调整第七章 征收管理五十、出税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以登记注册地位纳税地点，登记注册在境外的， 以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立的不具备法人资格的营业机构，应当 汇总计算并缴纳企税。五十一、在境内设立机构、场所的非居民企业，以机构场所所在地为纳税地点，有多个机构场所的， 由税务机关审核批准，可选择主要机构场所汇总缴纳企税。非居民企业符取得本法第三条第三款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。五十二、除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企税。五十三、企业所得税按纳税年度计算。 1月 1日至 12月 31日。 年度中间开业或终止经营的，也视作一个纳税年度。依法清算，也作为一个纳税年度。五十四、企税月度或季度中了 15 日内报送预缴企业所得税纳税申报表，并预缴税款。年终 5 个月内报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。五十五、企业年中终止经验活动的，应自终止经营60 日内办理企税汇款清缴。办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企税。