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1、.交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 一：交易性金融资产取得的核算借：交易性金融资产成本【按其公允价值】投资收益【按发生的交易费用】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】贷：银行存款【按实际支付的金额】 【例题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【例题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项
2、交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2 700B.2 704C.2 830D.2 834二：交易性金融资产持有期间的核算（一）交易性金融资产的现金股利和利息1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利贷：投资收益 2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收利息 【面值×票面利率】贷：投资收益 （二）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交
3、易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。三：交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。借：银行存款贷：交易性金融资产成本【账面余额】公允价值变动【账面余额】投资收益 【差额】同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出。借：公允价值变动损益贷：投资收益 【例题】甲公司按季对外提供财务报表。（1）2010年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但
4、尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。（2）2010年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利（3）2010年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元 （4）2010年4月21日，乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。 （5）2010年4月27日，收到现金股利 （6）2010年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。 （7）2010年7月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。 【思考问题】影响2010年7月利润表的“投资收益”项目？影响2010年7月利润表的“公允价值变动收益”项目？ 影响2010年7月利润表的“营业利润”项目？【例
5、题】甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2010年有关业务如下：（1）1月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2009年1月1日发行。取得时实际支付价款为115万元，含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。 （2）1月16日甲公司收到2009年下半年的利息3万元 （3）3月31日，该债券公允价值为122万元 （4）3月31日，按债券票面利率计算利息 （5）6月30日，该债券公允价值为96万元。 （6）6月30日，按
6、债券票面利率计算利息 （7）7月16日收到2010年上半年的利息3万元 （8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元（包含1个的利息）。 【例题】甲公司对外提供中期财务会计报告，2007年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的影响7月营业利润的金额为（）万元。A.54B.36 C.24D.30 总结：（1）出售而影响损益的金额（2）出售而计入投资收益的金
7、额（3）确认全部投资收益的金额【例题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有（）。A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目 C.企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益D.资产负债表日，公允价值变动计入当期损益 【例题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。 （2）3月2日，
8、委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。 （3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。 （4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。 （5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。 【例题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司
9、将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.25 B.40 C.65 D.80【例题】（1）2010年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权估分的5，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会上派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。（2）2010年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2009年现金股利72 000元。（3）2010年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。（4）2010年12月31日，
10、甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价没每股4.90元。（5）2011年4月20日，乙公司宣告发放2010年现金股利2 000 000元。（6）2011年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2010年现金股利。（7）2011年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等费用7200元。【要求】假定不考虑其他因素，根据上述资料，编制甲公司的会计分录。【例题】（1）2010年1月4日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计2 060 000元，其中，已到付息期但尚未领取的利息40 000元，交易费用20 000元。该债券面值2 000 000元，剩余期限
11、为3年，票面利率为4。每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产，其他资料如下：（2）2010年1月10日，收到丙公司债券2009年下半年利息40 000元。（3）2010年6月30日，丙公司债券的公允价值为2 300 000元（不含利息）。（4）2010年7月10日，收到丙公司债券2010年上半年利息。（5）2010年12月31日，丙公司债券的公允价值为2 200 000元（不含利息）。（6）2011年1月10日，收到丙公司债券2010年下半年利息。（7）2011年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款2 360 000元。【要求】假定不考虑其他因素，根据上述资料，编制甲公司的会计分录，; 5 / 5