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1、 斯尔教育 公众号：斯尔教育 1 / 2 网址： 认知偏差对保持职业怀疑的影响 认知偏差对保持职业怀疑的影响 【小斯的话】 【小斯的话】 课后作业：阅读这份补充材料。同学们请注意，这份材料的知识点不在 2020 年教材中，但是在考试大纲的范围里，因此请大家花 10 分钟进行课外阅读，了解一些基本概念。 认知偏差也可能影响注册会计师保持职业怀疑， 因而影响其按照审计准则的规定作出的职业判断的合理性。认知偏差包括： 1.可获得性倾向（路径依赖）可获得性倾向（路径依赖） ，即在思考过程中，倾向于侧重考虑马上能想到的事项和经验，认为现有信息和容易获取的信息对所作的判断更相关和更重要。例如，注册会计师往
2、往倾向于持续使用往年的审计计划， 尤其在往年审计计划运行有效的情况下， 而不愿思索改进审计计划；又如，由于在获取文件记录和接触被审计单位的设施、员工、顾客、供应商或其他方时遇到困难， 导致注册会计师对审计证据的来源形成偏见， 更愿意获取容易取得的审计证据。 2.证实倾向证实倾向，即倾向于寻找能够证实（而非否定）初始观点的信息，并认为这种信息更具有说服力，而往往忽视那些可能推翻初始观点的信息。例如，注册会计师倾向于寻找能进一步印证管理层认定或注册会计师自身判断的审计证据， 而忽视与管理层认定或注册会计师自身判断不一致的审计证据。 3.过度自信过度自信，即过高估计自身作出风险评估和其他判断或决策的
3、能力。 4.锚定效应锚定效应，即在作决策时，可能会基于最初获取的信息锚定一个初始值，并倾向于认为最终结果不会与该初始值存在重大差异， 因而未充分考虑后续获取信息的影响， 从而使得最终的决策偏向于该初始值。例如，在审计财务报表中的某项会计估计时，注册会计师可能会不自觉地认为该会计估计年底的合理金额不会与预审时已确定的金额有重大偏离， 而未充分考虑预审之后相关情况的变化可能对该会计估计产生的重大影响。 斯尔教育 公众号：斯尔教育 2 / 2 网址： 5.自动化零错误自动化零错误， 即倾向于相信信息系统自动生成的结果， 即使该结果有悖于人的常识推理或与其他方面的信息存在冲突，因而导致其可靠性或适用性
4、存疑。例如，注册会计师在审计成本项目时， 一旦获取了系统自动生成的成本计算表， 往往容易自动认为成本计算合理正确，而忽视对成本系统设臵、数据归集以及计算结转等方面的测试。 6.群体思维（盲信集体决策）群体思维（盲信集体决策） ，即倾向于认为集体思考或集体决策的结果更可靠，而不鼓励个体创造性思维或由个人承担决策责任。 7.代表性倾向代表性倾向，即认识事物时以被认为具有代表性的经验、事件或想法模式为基础。例如， 在评价被审计单位应收账款的坏账准备时， 注册会计师可能认为与同行业公司有代表性的做法一致就是合理的，而未充分考虑被审计单位在市场地位、客户群体、结算方式等方面的差异化特征。 8.选择性认知选择性认知，即当存在诸多信息时，往往选择性地吸收那些与自己的信念、态度、兴趣、需求等相一致的信息，而忽视了其他相关信息。 在作出职业判断的过程中， 认知偏差与生俱来， 认识并了解上述普遍存在的认知偏差及其影响， 可以提醒注册会计师高度警惕其对保持职业怀疑的负面作用， 从而通过有的放矢的相关培训，特别是对职业判断理论的学习和实务的锤炼，利用专家的工作，或在决策时引入第三方复核机制等一系列措施，尽可能地规避认知偏差的阻碍，提高职业判断能力及质量。