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1、环境税在国外环境保护税系列谈（三）邢丽 许文国际上环境税的产生与发展态势发达国家的环境税收制度是随环保意识高涨、经济发展及全球化过程而逐渐发展并成熟起来的。从20 世纪 70 年代至今，发达国家环境税经历了一个从零散的、个别的环保税种开征，到逐渐形成环保税收体系的过程；环境税由筹集资金向激励减轻污染转变。90年代中后期至今，OECD国家环境税收体系逐步建立， 成为财税体制的重要组成部分。 目前，发达国家已经建立了比较完善的有利于经济与环境相协调的环境税制，包括能源税、交通税、污染税和资源税等多个税种类型，对促进能源资源节约和环境保护发挥了重要作用。近些年来，随着资源价格水平的不断上涨，资源开采
2、企业牟取暴利引起社会关注，一些国家实施或酝酿增加资源税来弥补财政赤字。同时，通过环境资源税收的征收，还可以实现促进经济增长方式转变的宏观目标。 2007 年全球金融危机爆发后，各国纷纷出台一些减税政策刺激经济复苏，如德国就大幅降低了企业生态税以减轻企业负担，资源环境类税负有所下降，但相对于大部分发展中国家而言，资源环境税占税收收入比重仍然较高， 达到6%左右。从近期发达国家税制改革的情况看，资源环境类税负又有提升的趋势，20132014 年间，有 15 个欧盟国家提高了能源产品和电力的消费税， 14 个国家提高了环境税税率。典型国家的环境相关税收实践美国的环境税。美国联邦层面的环境税制体系比较
3、完备，也是唯一一个在其税收法典中提出“环境税( en 鄄vironmenttax )”的国家，但美国的环境税同我国拟开征的独立环境税不同。美国的环境税是广义的环境税概念，除了一些税收优惠条款外，主要包含货物税和环境收入税：货物税中涉及对机动车、燃料的原材料或消费品征税，主要是以调节为目的。货物税中的环境税主要包括4 种：石油税、特殊化学品税、特殊进口物质税及破坏臭氧层的化学品税，实行单位额定税率，其收入专门用于环境保护。环境收入税则类似于中国的城市维护税，是个附加税种，规定所得税总最低替代税的应纳税所得额超过200 万美元的公司，要就超过该限额的部分缴纳税率为 0.12 的环境税。 该税种也于
4、1995年底停止征收。德国的生态税。为了防止自然资源的过度使用和减少温室气体，德国非常注重通过税收手段来提高能源价格、促进自然保护。 1999 年，德国颁布了引入生态税改革法，并以此为基础，进行了一系列的生态税收改革。生态税法于1999 年 4 月 1 日生效， 每年走一步， 在 5 年内提高能源的税率水平。生态税改革是个一揽子改革方案的典型。为消除改革阻力，德国在改革前就明确，其目的是实现环境保护(温室气体减排)与降低劳工成本、增加就业的“双重红利”，采取的是降低社会保障费的税收收入中性改革；对工业和公共交通等需要保护的行业实施低税率；生态税的增收部分除弥补社会保障费收入的减少外，也用于推动
5、可再生能源发展。日本的碳税。 2007 年 1 月 1 日，日本开征碳税。日本的碳税是直接针对二氧化碳排放征收的独立税种，其目的是为了加强对二氧化碳减排的调控力度。运行一段时间后，针对新税种出现的重复征税和加大征收成本等问题， 2011 年 10月 1 日，日本对碳税进行了完善，主要是改革碳税的征收方式、税基和税率。碳税的征收方式由环境税独立税方式改革为石油和煤炭税附加征收“全球气候变暖对策税”方式；税基由化石燃料的含碳量改革为化石燃料的二氧化碳排放量；税率由 2400 日元 / 吨二氧化碳含碳量改革为 289 日元 / 吨二氧化碳排放量附加税率。税率调整分为三个阶段，对不同的化石燃料实行差别
6、税率，并采取循序渐进的方式提高碳税税率。可资借鉴的经验国外环境税制的成功实施，可以为我国环境税的制度设计和征收管理提供有益的经验借鉴。独立环境税主要定位于调节功能。大多数发达国家将环境税定位于一种行为调节税，主要发挥刺激降低污染的行为、或鼓励采取保护环境行为的作用，而不是单纯的筹集资金或创造税收收入。在我国目前严峻的环境形势下，环境保护税应明确为调控性的税收手段，与其他以取得收入为主要目的税收手段有区别。与国外环境税费改革背景不同的是，国内仍然处于污染物的大规模减排阶段。但应该注意的是，由于受改革初期的征管有待完善、税率水平逐步提高和其他外部制约因素的影响，在短期内也不能对环境保护税的效果期望
7、过高，而是要通过建立环境保护税的长效机制来长期受旺益。环境税税制设计应基于实际国情。国外环境税并没有按照某种成熟的模式进行设计，都是根据各国的具体国情制定符合本国需要的环境税种。在具体制度设计上，各国税收规 定也各不相同，特别是税率水平的设计也没有可直接参照的 相关标准。我国同样需要基于具体国情，对环境保护税的征 收范围、计税依据、税率水平和税收优惠等制度进行科学设 计。合理制定环境税改革实施战略，循序渐进。为了顺利推 出环境税，避免税负一次性增加过大，减少纳税人的抵触心 理和税种推行的阻力，很多国家都采取渐进性的改革战略， 分阶段进行将税改影响分散到改革的过程中并逐步消化。借 鉴国外环境税在实施过程中的经验，我国环境税也需要实行 渐进性的改革战略。环境保护税作为一个新的税种，需要采 取先易后难、分步实施、逐步推进的改革策略。环境税应实施“一揽子”改革方案。各国环境税制的构 建，大多以环境税制度完善和实施为核心，配合其他政策和 制度的联动改革和完善，形成综合性改革方案。我国环境保 护税的改革也并不仅仅是一个税种的问题，需要结合我国经 济社会的发展，将环境保护税改革融入到促进环境保护的财 税和环境政策整体改革中。（作者单位：财政部财政科学研究所公共收入研究中 4