财务会计知识讲解.docx

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1、第八章所有者权益近三年题型及分数分布单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合计题分题分题分题分题分20021111200311.511.5200411.511.5考点分析本章包括实收资本、 资本公积、 留存收益三部分容。 实收资本部分近年在本章没有考题，主要是注意与投资业务的结合；在资本公积的核算中主要是注重其明细科目的核算容以及是否可以转增资本的相关规定；留存收益的核算要与利润表、利润分配表结合。本章考题曾经涉及国企改组为股份制企业时的会计调整、股份制企业减资的会计处理、利润分配等容，近几年主要集中在客观题，大部分涉及资本公积和留存收益的核算 , 其中资本公积核算涉及资本公积明细科目的容

2、、转增资本的要求等等。一、重点难点列示1. 实收资本、股本核算的特点以及筹资费用的处理2. 独资企业改组为股份制企业3. 实收资本增减变动4. 资本公积各明细科目的核算容5. 资本公积转增资本的限制6. 留存收益的核算二、典型试题及例题分析( 一 ) 实收资本、股本核算的特点以及筹资费用的处理1、实收资本(1) 投资者以现金投入的资本， 以实际收到和存入开户行金额， 在其注册资本围部分计入实收资本，超过注册资本所占份额的部分记作资本公积。(2) 企业以实物资产投入的资本， 应按投资各方确认的价值， 在办理实物产权转让手续时，在其注册资本围部分计入实收资本，超过注册资本所占份额的部分记作资本公积

3、(3) 企业以无形资产投入的资本，应按投资各方确认的价值，在移交有关凭证时，在其注册资本围部分计入实收资本，超过注册资本所占份额的部分记作资本公积。其中为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按无形资产在投资方的账面价值计入账。2、股本：通过发行股票的方式筹集资本，股票的面值与股份总数的乘积即为股本。股本应当等于企业的注册资本。【例题 1】 1999 年 11 月 2 日， A 公司与 B 企业签订增资协议，决定投资B 企业 5200 万元成为 B 企业的第一大股东，该协议于1999 年 11 月 20 日经 A 公司临时股东大会批准， 11 月 30 日经 B 企业董事会、 股东会批准，

4、 增资手续于2000 年 1 月 2 日办理完毕；同日A 公司已将全部价款投入给B 企业。 B 企业应登记实收资本或股本的日期是（）A. 1999年 11月2日B. 1999年 11月20日C. 1999年 11月30日D. 2000年1月2日【答案】 D【例题 2】甲公司与三股东共同出资组建联营企业乙有限责任公司，乙公司注册资本为 2000 万元，甲公司出资800 万元，占乙企业注册资本的40%，采用权益法核算。各占乙公司注册资本的20%。甲公司和三股东已经按照合同约定的出资比例出资。全部资金到位后乙公司所有者权益为2050 万元，其中实收资本2000 万元，资本公积50 万元系 A 股东以

5、外币出资的折算差额，作出乙公司的会计处理。【答案】乙公司接受投资时：借：银行存款 2050贷：实收资本甲公司 800实收资本 A、 B、 C公司 1200 资本公积外币资本折合差额 50【解析】 教材指出， 初建有限责任公司时，投资者投入企业的资本在其注册资本围部分全部作为实收资本， 一般没有资本公积， 在企业增资扩股时，新介入的投资者交纳的投资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占份额的部分，应作为资本公积。 这里的“资本公积”通常指“资本溢价”， 本例题投资者投入企业的资本均在其注册资本围，不会有“资本公积资本溢价”， 但是有了“资本公积外币资本折合差额”，同样甲公司按照权益份额出资没有

6、“长期股权投资股权投资差额”，但是有“长期股权投资股权投资准备”和对应的资本公积，所以要注意具体情况具体分析。3、股份公司募集资本费用的处理股份公司委托其他单位发行股票的手续费和佣金等费用，扣除股票发行冻结期间的利息收入后的余额从发行股票的溢价收入中抵销，发行股票的溢价不够抵销或无溢价，计入当期财务费用。【例题 3】甲公司委托证券公司发行普通股股票1000 万股，每股面值1 元，每股发行价格2.2 元。证券公司按发行收入的2%收取手续费， 从发行收入中扣除。 该公司计入资本公积的金额为（）万元。A.1156B. 1200C. 1000D.2156【答案】 A【解析】计入资本公积的金额发行收入发

7、行费用面值1000×2.2 ×（1 2）1000×1=1156（万元）（二）、独资企业改组为股份制企业1.国企改建为公司制企业的相关规定这部分是2004 年重新表述的容，与会计核算有关的规定应了解, 这里重点指出2、3、4、 9、12、 13、 14 等条规定。（ 2）对各类资产以及债权债务进行全面核对查实，在资产清查中，对拥有实际控制权的长期投资，应当延伸清查至被投资企业。（ 3）建企业改建时清查出来的资产损失，包括坏账损失、存货损失、固定资产及在建工程损失、担保损失、股权投资损失或者债权投资损失以及经营证券、期货、外汇交易损失等，按照国家有关企业资产损失管理的

8、规定确认处理。（ 4）改建企业涉及的全部资产，按照国家有关规定进行评估。自评估基准日到国有企业改建为公司制企业设立登记日的有效期，原企业实现利润而增加的净资产，应当上缴国有资本持有单位， 或作为改建后公司制企业国家独享资本公积管理 ; 对原企业经营亏损而减少的净资产，由国有资本持有单位补足，或者由改建后公司制企业用以后年度国有股份应分得的股利补足。（ 9）企业实行公司制改建，对占有的国有划拨土地应当进行评估并按照土地管理机关的规定履行相关手续后，区别情况处理： 采取作价入股方式的，评估后将国有土地使用权作价投资，随同改建企业国有资本一并折股，增加改建后公司制企业的国有股份； 采取出让方式的，由

9、公司制企业购买国有土地使用权，按照规定支付土地使用权出让金； 采取租赁方式的，由公司制企业租赁使用，按照规定支付租金。（ 12）企业实行公司制改建时，经批准或者与债权人协商，可以实施债权转为股权；债权人同意给予全部豁免或者部分豁免的债务，应当转作资本公积。（ 13）改建企业账面原有的应付福利费、职工教育经费余额，仍作为流动负债管理，不得转为职工个人投资。因医疗费超支产生的职工福利费不足部分，可以依次以公益金、盈余公积、资本公积和资本弥补。(14) 改建企业原由国家财政专项拨款、 其他各类财政性资金投入以及实行先征后返政策返给企业的税收等， 按照规定形成资本公积的， 应当计入国有资本。 对其未形

10、成资本公积而在专项应付款账户单独反映的部分， 继续作为负债管理， 形成资本公积后作为国家投资单独反映，留待以后年度按规定程序转增国有股份。【例题 4】以下符合国企改建为公司制企业相关规定的是（）。A.B.C.D.对长期投资进行清查应当延伸清查至拥有实际控制权被投资企业债权人同意豁免的债务转作资本公积清查出来的资产损失登记“待处理财产损益”，经批准后处理自评估基准日到企业设立登记日期间因实现利润而增加的净资产，可以作为改建后企业的国家独享资本公积E. 因医疗费超支导致职工福利费不足部分，可以依次以公益金、盈余公积、资本公积和资本弥补【答案】 ABCDE2. 独资企业改组为股份制企业的会计处理包括

11、：（ 1）评估确认后调账。独资企业改组为股份制企业要经过资产评估和评估后的确认，评估确认的资产与企业资产原价账面价值有差额，应调整资产账面价值，同时在扣除未来应交所得税后计入资本公积。（ 2）原有企业净资产折股：原有企业的净资产应折价入股，折合的股份总额应当等于公司净资产额。（ 3）如果规定调账日期与资产评估的基准日、确认日不一致，在评估基准日到调账日期间资产数量已经发生增减变化，如果评估资产数量减少，减少部分原评估确认的差额不再调整，如果资产增加，增加部分按实际取得的价值入账，需要调账的，只是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的部分与原账面价值的差额。【例题 4】某国有企业拟2003 年改

12、组为股份制企业，确定4 月 1 日为资产评估基准日。其资产评估结果已经有关部门批准确认。7 月 1 日该企业经批准注册登记，正式改组为股份制企业。其某项存货有关数据如下，该企业采用先进先出发核算发出的存货：4.1 帐面数量和价值评估确认4.1-6.30上市准备期间6.30 调帐前帐面价值500 件500 件领用 200 件结转 400 元，500-200+400 700 件1000 元500 元购进 400 件增加 500 元，1000-400+500 1100 元调账：（ 1）以每件评估确认价值与原帐面价值的差额与被评估资产的现存数量相乘确定调账金额。调账金额（ 500 元-1000 元）

13、/500 件×（500 件 200 件） 300 元；（ 2）调账后该存货1100-300=800 （元），即原被评估存货从剩余的300 件、 600 元调整为300 件、 300 元，新购进的存货没有被评估，按照实际400 件、 500 元计算，合计700 件，800 元；（ 3）如果该企业采用后进先出法结果则不同。【例题 5】某国有企业经批准在年改组为股份制企业，4 月 1 日为评估基准日，7 月 1 日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：金额单位：万元项目4月1日评估确认6 月 30 日调账前调账后余账面金额金额账面金额额应收账款600600500坏账准备332.5原材料5

14、20（ 10000 件） 598（ 10000 件）364（ 7000 件）长期投资150130150固定资产原值8501200900累计折旧220360252土地使用权0500（ 2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4 月1 日至6 月30 日，购入原材料4000 件，计 240 万元；领用原材料7000 件，计 396 万元。（ 3）4 月 20 日购入设备一台，原价50 万元，至6 月 30 日止累计计提折旧2 万元。要求：（ 1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。（ 2）将调账后个资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。(199 ×年

15、试题，计算及会计处理题)【答案】（）原材料评估增值率100%6 月 30 日期末原材料应确认入帐的增值额364×1554.6 万元 或：（ 598 520）/10000 ×700054.6 万元 ,即每件增值金额×件数 长期股权投资减值150 13020 万元固定资产原价增值1200 850 350 万元累计折旧增值360220 140 万元会计分录：借：原材料固定资产无形资产土地使用权贷：长期股权投资累计折旧资本公积递延税款（）单位：万元项目4月 1日评估确认6月30日调帐调帐后金额账面金额金额前账面金额应收帐款600600500500坏帐准备332.52.5原

16、材料520598364419.6(10000(10000(7000 件 )(7000 件 )件 )件 )长期投资150130150130固定资产原值85012009001250累计折旧220360252392土地使用权050050【解析】本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额（ 598 520）/10000 ×700054.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货， 由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的 7000 件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。（三）、实收资本增减变动股份公司采用收购本企业股票方式

17、实现减资， 按照注销股票的面值总额减少股本， 回购股票支付的价款超过面值总额的部分， 依次减少资本公积和留存收益； 低于面值总额的， 按其差额贷记资本公积。【例题 6】股份通过收购本企业股票减资时，超出面值付出的价格冲销的顺序是（）。A. 未分配利润、盈余公积、资本公积B. 资本公积、盈余公积，未分配利润C. 盈余公积、资本公积、未分配利润D. 盈余公积、未分配利润、资本公积【答案】 B【解析】 超出面值付出的代价首先冲减溢价收入部分的资本公积，不足的部分冲销盈余公积，最后冲销未分配利润：如果按面值发行的，直接冲销盈余公积、未分配利润。( 四 ) 资本公积各明细科目的核算容1、资本公积的明细科

18、目（ 1）资本或股本溢价，反映企业实际收到的股款大于注册资本的金额；（ 2）股权投资准备，一是反映企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受资产捐赠等各项原因增加的资本公积，企业按持股比例计算而增加；二是企业对被投资企业的长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本小于应享有被投资企业所有者权益份额的差额，在处置该项长期股权投资时才能转入“其他资本公积”明细科目；（ 3）接受捐赠非现金资产准备， 反映企业接受非现金资产捐赠的价值扣除应交所得税后的转入资本公积准备的金额；（ 4）拨款转入， 反映企业在收到国家专项拨款待项目完成后按规定转入资本公积的部分；（ 5）外币资产折合差

19、额，反映企业接受外币投资因汇率不同而产生的折合差额；（ 6）关联交易差价，但因上市公司与关联方之间交易所形成的资本公积；（ 7）其他资本公积，反映企业除上述各项资本公积以外形成的资本公积；【例题 7】 采用权益法核算的情况下，下列各项目中会引起投资企业资本公积发生增减变动的有（）（ 2001 年试题，单选题）A、 被投资企业接受现金资产捐赠B、 被投资企业处置接受捐赠非现金资产C、 被投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备D、被投资企业以盈余公积转增资本【答案】 A【解析】 BC 项仅引起被投资企业资本公积明细科目的变化，所以不会引起投资企业资本公积发生增减变动，D项不涉及资本公积。【例题

20、 8】下列各项中，不计入资本公积的是（） (2003 年试题，单选题)A. 采用修改其他债务条件进行债务重组时，债务人应付债务帐面价值大于将来应付金额的部分B. 采用债务转资本进行债务重组时，债务人应负债务帐面价值大于债权人应享有股权份额的部分C. 以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其帐面价值的部分D. 长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分【答案】 C【解析】 债务重组时债权人豁免的债务，债务人应记入“资本公积”科目；长期股权投资采用权益法核算时，投资方按投资比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分，也应记入“资本

21、公积”科目； 以非现金资产对外投资，应以换出资产账面价值加应支付的相关税费作为换入长期股权投资的入账价值，因此，不应确认资本公积。【例题 9】甲公司为上市公司， 2004 年年初“资本公积”科目的贷方余额为120 万元。 2004年 1 月 1 日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后， 乙公司所有者权益总额为1000 万元。 甲公司投出设备的账面原价为300万无，已计提折旧 15 万元，已计提减值准备5 万元。 2004 年 5 月 31 日，甲公司接受丙公司现金捐赠 100 万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004 年度应交所得税为

22、330 万元。假定不考虑其他因素，2004 年 12 月 31 日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（）万元。（ 2004 年试题，单选题）A.187C.207D.240【答案】 C【解析】（1）以分录说明投资业务：借：长期股权投资投资成本300贷：固定资产清理280资本公积股权投资准备20（ 2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积其他资本公积”的金额为67 万元；（ 3）资本公积贷方余额 120+20+67 207 万元即：资本公积贷方余额 120+1000×30（300 155）+100 ×67207【例题 10】甲公司拥有乙公司

23、 80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80 万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元 ,乙公司本期税前会计利润为亏损30 万元，甲乙公司所得税率均33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（）A. 计入“资本公积接受捐赠非现金资产准备”42.88万元B. 计入“资本公积股权投资准备”42.88 万元和“资本公积其他资本公积”53.6万元C. 计入“资本公积股权投资准备”50.8 万元D. 计入“资本公积股权投资准备”64 万元【答案】 C【解析】乙公司登记“资本公积接受捐赠非现金资产准备” 80-(80- 30) ×3

24、3%=63.5 万元；甲公司登记“资本公积股权投资准备” 63.5 ×80 50.8 ；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理（五）资本公积转增资本的限制资本公积的明细科目中，股权投资准备、 接受捐赠非现金资产准备等项目，是所有者权益的一种准备， 在未结转到其他资本公积之前不得指直接用于转增资本， 关联交易差价明细科目按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理。【例题 11】上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（）。（ 2002 年试题，单选题）A. 关联交易B. 接受外币资本投资C. 接受非现金资产捐赠D. 子公司

25、接受非现金资产捐赠【答案】 B【解析】 A 选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损， 待上市公司清算时再予处理； CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。（六）留存收益留存收益包括盈余公积和未分配利润两项容。1、盈余公积的明细科目。盈余公积是从净利润当中提取的，包括一般盈余公积和公益金。一般盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积。一般盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本、派送新股，分派股票股利和现金股利。盈余公积用于以下用途的核算：（ 1）弥补亏损时，借：盈余公积，贷：利润分配- 未分配利润（ 2）分配股票股利和转增资本时：借：盈余公积，贷；股本、实收资本3、未分配利润未分配利润是

26、企业留待以后年度进行分配的利润。会计核算上， 未分配利润是通过利润分配科目进行的。即本年的收入和成本费用，通过“本年利润”科目归集和转入“利润分配- 未分配利润”进行分配，分配时使用利润分配的其他明细科目，包括“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”、“转作股本的普通股股利”等，年度终了， 将这些明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。未分配利润明细科目的贷方表明未分配利润的数额，借方表明未弥补亏损数额。【例题 12】甲股份 1995 年至 2003 年度有关业务资料如下：（ 1）1995 年 1 月 1 日，甲公司股东权益总额为

27、35500 万元（其中，股本总额为10000万股， 每股面值为 1 元；资本公积为 20000 万元；盈余公积为5000 万元；未分配利润为 500万元）。 1995 年度实现净利润400 万元，股本与资本公积项目未发生变化。1996 年 3 月 1 日，甲公司董事会提出如下方案： 按 1995 年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按1995 年度实现净利润的10%提取法定公益金。 以 1995 年 12 月 31 日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增 4 股，计 4000 万股。1996 分派现金股利300 万元年 5 月 5 日，甲公司召开股东大会，审议批

28、准了董事会提出的预案，1996年 6 月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。（ 2）1996 年度，甲公司发生净亏损3200 万元。（ 3）1997 年至 2001 年度，甲公司每年实现利润总额400 万元， 2002 年度实现利润总额 600 万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。（ 4）2003 年 5 月 9 日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002 年 12 月 31 日账面累计未弥补亏损。假定： 1996 年发生的亏损可用以后5 年实现的税前利润弥补； 除前述事项外，其他因素不予考虑。要求：写出上述业务的会计分

29、录并注明作出分录的时间【答案】（ 1）1996 年 3 月 1 日提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积40提取法定公益金40贷：盈余公积法定盈余公积40法定公益金40借：利润分配未分配利润80贷：利润分配提取法定盈余公积40提取法定公益金40（ 2） 1996 年 5 月 5 日分配现金股利借：利润分配未分配利润300贷：应付股利300（ 3） 1996 年 6 月 10 日转增资本借：资本公积4000贷：股本4000（ 4） 1996 年 12 月 31 日发生亏损借：利润分配未分配利润3500 贷：本年利润 3500（ 5） 1997 2001 年度每年末税前利润弥补亏损借：本年利润 400贷：利润分配未分配利润4002002 年末税后利润弥补亏损借：所得税198贷：应交税金198借：本年利润402贷：利润分配未分配利润402（ 6） 2003 年 5 月 9 日以盈余公积弥补亏损未弥补亏损（ 500 40080 300） 3200400×5402 278（万元）借：盈余公积法定盈余公积278贷：利润分配未分配利润278