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1、课堂练习1、 12 月 1 日，恒通公司与东大公司经协商用一项交易性金融资产交换东大公司的固定资产和无形资产。该项交易性金融资产的成本为1 300 万元，公允价值变动为借方余额 200 万元，公允价值为 1 600 万元。固定资产的账面余额为 800万元，累计折旧额为 200 万元，已提固定资产减值准备 100 万元，公允价值为600 万元。无形资产的账面原价为 2000 万元，已计提摊销为 1 000 万元，减值准备为 100 万元，公允价值为 1 000万元。恒通公司换入的固定资产和无形资产仍作为固定资产和无形资产核算， 东大公司换入的交易性金融资产仍作为交易性金融资产核算，假定该项交易不
2、具有商业实质。要求： 分别计算恒通、东大公司换入资产的入账价值并进行账务处理。（以万元为单位，保留两位小数）【答案】恒通公司换入资产的入账价值总额 1 3002001 500（万元）则换入固定资产的入账价值 500/ （500900） ×1 500535.71（万元）则换入无形资产的入账价值 900/ （500900） ×1 500964.29（万元）借：固定资产535.71无形资产964.29贷：交易性金融资产 成本1 300 公允价值变动200东大公司换入交易性金融资产的入账价值（ 800200100）（2 000 1 000100） 1 400（万元）借：固定资产清理
3、500累计折旧200固定资产减值准备100贷：固定资产800借：交易性金融资产1 400累计摊销1 000无形资产减值准备100贷：固定资产清理500无形资产2 0002、 4 月 1 日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300 万元（含增值税）。甲企业于同日收到一张票面金额为 300 万元、期限为 6 个月、票面年利率为 8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。(1) 10 月 1 日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计算利息。 12 月 5 日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：乙企业以其持有的一项拥有完全产权的
4、房产抵偿60 万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100 万元，已计提折旧30 万元，已计提减值准备5 万元。甲企业同意豁免乙企业债务本金40 万元及4 月 1 日至 9 月 30 日计提的全部利息。将剩余债务的偿还期限延长至12 月按年利率 5%收取利息，假定实际利率为该协议自12 月 31 日起执行。31 日，在债务延长期间，剩余债务余额5%。本息到期一次偿付。(2)债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。(3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于12 月31 日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。(4)乙企业于 12 月 31 日按上述协
5、议规定偿付了所欠债务。要求：(1)计算甲企业12 月 31 日该重组债权的账面余额。(2)编制甲企业及乙企业12 月 31 日与该债务重组相关的会计分录（不考虑税费）。(3)编制甲企业及乙企业12 月 31 日债权、债务实际清偿时的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】(1)计算甲企业12 月 31 日该重组债权的账面余额。甲企业12 月 31 日该重组债权的账面余额=300×（ 1+8%× 6/12）=312 万元。(2)编制甲企业及乙企业12 月 31 日与该债务重组相关的会计分录。甲企业：借：固定资产 60应收账款 债务重组 200营业外支出 52贷：应收账
6、款 312乙企业：借：固定资产清理65累计折旧 30固定资产减值准备5贷：固定资产 100借：应付账款 312营业外支出 5（65-60）贷：应付账款 债务重组 200固定资产清理 65营业外收入 52(3)编制甲企业及乙企业12 月 31 日债权、债务实际清偿时的会计分录。甲企业：借：银行存款 210贷：应收账款 债务重组 200财务费用 10乙企业：借：应付账款 债务重组 200财务费用 10贷：银行存款 2103、甲股份有限公司 (以下简称 “甲公司 ”)外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。 3 月 31 日有关外币账户余额如下：项 目外币金额 (万美元 )折算汇率折算人
7、民币金额 (万元 )银行存款 (借方 )1 0007.007 000应收账款 (借方 )3007.002 l00长期借款 (贷方 )2 0007.O014 000应付利息 (贷方 )307.00210长期借款 2 000 万美元，系 l0 月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为 24 个月，年利率为 6，按季计提利息，每年 1 月和 7 月支付半年的利息。该生产线于 11 月开工，至 3 月 31 日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款1 200 万美元，第二季度该笔专门借款的利息收入为12 万美元。预计将于 12 月完工。假定不考虑借款手续费。46 月，甲公司发生如下外币
8、业务(假定不考虑增值税等相关税费)：(1)4月 1 日，为建造该生产线进口一套设备， 并以外币银行存款 100 万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1 美元 =690 元人民币。(2)4月 20 日，将 100 万美元兑换为人民币， 当日银行美元买入价为 l 美元 =680元人民币，卖出价为 1 美元 =690 元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为 l 美元 =6 85 元人民币。(3)5 月 10 日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用市场汇率为 l 美元 =670 元人民币。60 万美元。 当日(4)5 月15 日，收到第一季度发生的应收账款20
9、0 万美元。当日市场汇率为1 美元 =670 元人民币。(5)6 月 20 日，向美国某公司销售 A 商品，售价为 200 万美元，款项尚未收到， A 商品的成本为 1 000 万元。当日市场汇率为 l 美元 =6 60 元人民币。(6)6 月 30 日，计提外币专门借款利息。 假定外币专门借款应计利息通过 “应付利息 ”科目核算。当日市场汇率为 l 美元 =660 元人民币。要求：(1)编制第二季度外币业务的会计分录。(2)计算第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。(3)编制 6 月 30 日确定汇兑差额的会计分录。【答案】(1)编制第二季度外币业务的会计分录4月 1日：借：在建工程69
10、0贷：银行存款 美元（ 100×6.9） 6904月 20日：借：银行存款 人民币 680财务费用 汇兑差额5贷：银行存款 美元 (100 ×685)6855月 10日：借：在建工程 402贷：银行存款 美元 (60 ×67)4025月 15日：借：银行存款 美元 (200 ×670)1 340财务费用 汇兑差额60贷：应收账款 美元 (200 ×7)1 4006月 20日：借：应收账款 美元 (200 ×66)1 320贷：主营业务收入(200 ×6 6)1 320借：主营业务成本l 000贷：库存商品l 0006月 30
11、日：借：银行存款 美元(12 ×6 6)792在建工程ll8 8贷：应付利息 美元 (30 ×66)198第二季度利息为2 000×6 ×3÷12×6 60=198(万元) ，应计入在建工程部分=198-l2 ×66=118 8(万元 )(2)计算第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额计入在建工程的汇兑差额长期借款账户汇兑差额 =2 000×(700-660)=800(万元，借方 )应付利息账户汇兑差额 =30×(7 00-660)+30×(660-660)=12(万元，借方 )计入在建工程的
12、汇兑差额=800+12=812(万元 )计入当期损益的汇兑差额银行存款账户汇兑差额 =(1 000-100-100-60+200+12) 6×60- (7 000-690-685-402+1340+79 2)= -359(万元 )应收账款账户汇兑差额 =(300-200+200) ×6 60- (2 100-1 400+1 320)=-40(万元 )计入当期损益的汇兑差额=359+40+5+60=464(万元 )(3)编制 6 月 30 日确定汇兑差额的会计分录借：长期借款 美元 800应付利息 美元 l2贷：在建工程 812借：财务费用 汇兑差额399贷：银行存款 美元 359应收账款 美元 40