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1、私立学校会计处理分录举例2007-3-28 9:26:40 来源：网络作者：【大中小】（ 一 ） 学杂费收入1. 收取本学期之学杂费收入（凡是收取有学籍学生之学杂费?学分费均以此科目入帐 ）.借：银行存款xxx贷：学杂费收入xxx【注】明细分类帐应将学杂费收入划分为学费收入?杂费收入.2. 若学校有部分学生为残障人员子女？军公教遗族子女？身心障碍学生等等享有学杂费减免身分之学生?应於注册时即应给予学生减免学杂费?不得先行向享有学杂费优待之学生收取？日后於教育主管机关核拨补助款后再行退费？故应做下列分录:借：银行存款xxx ？xxx借：应收款项x ？xxx贷：学杂费收入xxx ？xxx【注 1】
2、日后收到教育主管机关核拨补助款后？作如下分录:借：银行存款x ？xxx贷：应收款项x ？xxx【注 2】本项针对特殊学生身分补助之款项？学校可明确认定接受补助款项之学生?其收支转付对象相当明确？不得以补助及捐赠收入科目列帐3. 学校若有订定成绩优异学生可享有学杂费减免?该等学杂费减免实质上属学校之奖助学金支出?故优待减免( 短收) 之学杂费 ?仍应以学杂费收入科目入帐?并将该等差额转列奖助学金支出?做如下分录:借：银行存款xxx ?xxx借：应收款项x ?xxx贷：学杂费收入xxx ?xxx【注 1】日后学校核定该项奖助学金后?作如下分录:借：奖助学金支出x ?xxx贷：应收款项x ?xxx【
3、注2】本项交易不宜以冲减学杂费方式入帐?因该项会计处理将使学校收入?支出低估?无法真实报导学校实际运作状况.4. 暑期重修学杂费会计处理:暑期重修班若於七月开始?八月结束?因跨越一个会计年度?若於七月认列学杂费收入 ?则暑修班相关之钟点费?亦应於七月认列?若於八月认列暑修班相关之钟点费?则七月所收取之学杂费收入?应以预收款项列帐?於八月再转列学杂费收入?使收入费用相互配合?允当衡量损益.【注】本项会计处理法规?学理依据:(1) 代收代付系指受托代收转付款项?於收取转付之间无差额?本组织转付款项所取得凭证之买受人为委托人者?本组织得以该凭证交付委托人?免以本组织名义另开立收据者?现行学校老师接受
4、委托机关专案研究时?收取款项时系以学校名义开立收据予委托机关?老师支付研究相关之费用所取得之凭证?其所载之买受人亦为学校而非委托机关?故不符合代收代付定义.( 参照修正营业税法实施注意事项第三点之(三 ) 规定 .)(2)私立学校会计制度之一致规定7.5.01条规定所有以学校名义收取之一切收入均应列入各相关收入科目?且以收入总额入帐?不得以收支相抵后净额入帐. (3) 依据会计上之收益原则?认列收益之时点为同时符合:收益已实现或可实现收益已赚得二条件?委托机关拨款至学校时?符合收益已实现条件?但研究劳务尚未提供?不符合收益已赚得的条件?故不得於委托机关拨款至学校时即於帐上借记现金?贷记建教合作
5、收入?而违反收益原则.(4) 依据会计上之收益原则?配合原则?建教合作劳务交易之性质系应适用劳务交易之特定履行法认列收入?费用?故计画结束检据核销时再行认列收入?费用?使学校损益衡量?资产评价较为允当.( 二 ) 其他教学活动收入1. 收取其他教学活动收入?如进行课外教学?旅游所收取之费用.借：银行存款xxx贷：其他教学活动收入xxx( 三 ) 补助及捐赠收入1. 收取主管教育行政机关补助收入?如整体发展奖助款?训辅专款奖助?补助军训教官薪资收入等.借：银行存款xxx贷：补助及捐赠收入xxx【注】(1) 补助军训教官薪资收入?若收取时贷记代收款项科目列帐?支付时借记代收款项科目冲销?因军训教官
6、提供之劳务系由学校使用?上述以代收款项科目列帐?将使学校之人事费用低列?进而使计算之教育成本低估?故补助军训教官薪资时将补助之总额借记银行存款?贷记补助及捐赠收入?发放教官薪资时借记教学研究及训辅支出人事费?贷记银行存款.(2) 部分人士主张?补助军训教官薪资款项系属指定用途之现金?符合基金之定义?应以特种基金科目列帐?而非以银行存款科目列帐. 但私立学校之基金有其特定意义?与财务会计上对基金之定义略有差异?私立学校之基金含有储蓄或准备金 之特定意义?且实务上补助军训教官薪资款项教育部一年拨款二次?学校均於当年度转发完竣?学年度结束后极少有剩余款项?故宜以银行存款科目列帐.2. 期末调整: 现
7、行政府会计年度采历年制?私立学校会计年度采学年制?故政府补助款核拨后若於学年结束后尚未执行完竣者?所於款项应转列预收收入?避免需增收入?故应做如下分录:借：补助及捐赠收入xxx贷：预收款项xxx3. 无条件现金捐赠收入: 收取捐赠收入若为无条件?未指定用途且为现金或约当现金者.借：银行存款( 或现金 ) xxx贷：补助及捐赠收入xxx4. 有条件捐赠收入: 收取捐赠收入若为有条件?且为现金或约当现金?所谓有条件捐赠收入系指捐赠收入应完成某项条件?如完成某项科技实验?该笔捐赠资金方属学校所有?若未於一定期间内完成捐赠者所要求之科技实验?则应退回该笔捐赠款项?则收到捐赠款项时?应做预收款项处理?不
8、得以捐赠收入处理?嗣后於达成捐赠条件时?方承认捐赠收入?若嗣后无法达成捐赠条件时?则退回捐赠资金?冲减预收款项?分录释例如次:(1) 收到捐赠资金时:借：银行存款( 或现金 ) xxx贷：预收款项xxx(2) 达成捐赠条件时:借：预收款项xxx贷：补助及捐赠收入xxx(3) 无法达成捐赠条件?退回原捐赠资金:借：预收款项xxx贷：银行存款xxx5. 收取捐赠收入若为指定用途且为现金或约当现金者借：特种基金xxx贷：补助及捐赠收入xxx6. 捐赠收入若为图书博物以外之固定资产?不论有无指定用途?均以固定资产公平价值列帐?作如次分录:借：固定资产xxx贷：补助及捐赠收入xxx【注】(1) 若无公平
9、价值?则以资产捐赠日之帐面价值入帐?若无资产捐赠日之帐面价值资料 ?则以学校董事会招开会议决定之.(2) 捐赠之会计处理请参照美国FASB No.116 公报内容.7. 图书博物(艺术品 ) 捐赠 : 依据美国FASB 116号公报?当所收到的捐赠为图书博物( 艺术品 ) 时 ?若捐赠之目的在於增加收藏?且符合下列各项条件时?则不需认列入帐:(1) 用於陈列?教育及研究?以服务大众而非获取财务利得( 获取财务利得如将图书博物出租获取租金收入).(2) 必须加以保护及典藏者.(3) 受赠之机构若将之出售?必须将出售所得款项?用以购置其他收藏品者.8. 劳务捐赠: 劳务交易应符合下列二项条件之一时
10、?方认列为捐赠收入?否则不做帐务处理 :(1) 增加非金融资产时?如校友至学校免费修理实验设备?该校修理劳务提供后增加实验设备之使用价值?则应做如次分录:借：机械仪器设备xx ?xxx贷：捐赠收入xx ?xxx(2) 提供之劳务系属某种专业技能?若非经捐赠者捐赠?需向外购置该项专业劳务?如会计师?医师?护士?律师?电工技师?教师等人士提供之专业劳务?如:本年度学校财务报表之会计师专案查核公费为$500?000?因查核会计师为本校校友?无条件捐赠该项劳务?则应做如次分录:借：行政管理支出500 ?000贷：补助及捐赠收入500 ?000本年度某位兼任教师将其授课钟点费捐赠予学校?则应做如下分录:
11、借：教学研究训辅支出xx ?xxx贷：补助及捐赠收入xx ?xxx（ 四 ） 财务收入1. 收取财务收入?如利息收入.借：银行存款xxx贷：财务收入利息收入 xxx2. 收取特种基金所获取之利息收入?且该利息收入可自由运用?无须转入特种基金限定用途者?如设校基金之利息收入.借：银行存款xxx贷：财务收入利息收入 xxx3. 收取特种基金所获取之利息收入?但该利息收入无法自由运用?其须转入特种基金限定用途者.借：特种基金xxx贷：财务收入基金收益 xxx（ 五 ） 其他收入1. 收取其他收入?如退休抚恤基金收入.借：银行存款xxx贷：其他收入退休抚恤基金收入 xxx2. 收取其他收入?如学校福利社?实习商店?餐厅?停车场?学生活动中心等等有关之权利金?租金或其他名义之收入?均以此科目入帐.借：银行存款xx?xxx贷：其他收入xx?xxx