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1、环境成本及其控制刍议随着我国经济的快速发展，我国的环境污染现象也日趋 严重。在某些行业，如化工、化肥、造纸、酿酒、橡胶、染 料和油漆等，其环境成本是一个相当惊人的数字。如果进行 严格的统计，其中一些行业的环境成本恐怕比生产总值要大 得多，单位环境成本比单位产品价格要高几倍，甚至几十倍目前一些发达国家对环境成本内在化问题给予了高度重视， 把生产产品所需的环境成本纳入其市场价格，以作为对自然 资源和生态破坏的补偿，这对于我国企业也是一个很好的启 示。只有将环境成本列入企业成本，才会引起企业的高度重 视，采取各种防范手段加强对环境污染的控制。由此可见，环境问题对我国的会计制度提出了挑战。要求我 们将
2、环境会计纳入会计体系；要求我们制定关于环境方面的 会计准则；要求我们将环境会计的内容列入会计核算内容的 范围；要求会计信息应包含环境会计信息在内。而我国目前在环境会计制度建设方面尚未起步，也没有将环境会计列入会计内容的先例，因此本文拟就与环境成本内在化相关的问 题进行初浅的分析。一、环境成本的确认环境成本是指在某一项商品生产活动中,从资源开采、生产、运输、使用、回收到处理，解决环境污染和生态破坏所需的 全部费用。在权责发生制原则下，环境成本的确认应符合以 下条件。（一）环境成本的发生起因于环保环境成本必须是因环境原因而引起的。这有两种情况：一是 为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费
3、用 当前我国为了解决这一问题制订了一系列的环境标准，包括 环境质量标准、污染物排放标准、环保基础标准、环保方法 标准和环保样品标准。企业要达到这些标准要求，必然要发 生一些环保设备投资及营运费用，从而在一定程度上控制了 污染问题，起到了对环境的保护作用， 但这些是远远不够的 二是国家在实施经济手段保护环境时企业所发生的成本费 用。有些国家实施环境税、征收环境保护基金、对超标准排 污企业征收排污费，我国在这方面还亟待加强。（二）环境成本的金额能够计量或估计由于计量是会计的属性，因此作为环境成本也必须是可计量 或可估计的。如采矿企业所产生的矿渣及矿坑污染，每年需 支付相应的回填、覆土、绿化的费用就
4、很容易确认和计量； 而有些需采用定性或定量的方法。如水污染、空气污染的治 理费用，则需要通过合理的估计。环境成本的确认是环境会 计的基础，有助于环境会计的核算。二、企业环境成本的内容分类（一）按生产过程的不同阶段分类1.事前环境成本。事前环境成本是指为减轻对环境的污染 而事前予以开支的成本。具体包括：环境资源保护项目的研 究、开发、建设、更新费用；社会环境保护公共工程和投资 建设、维护、更新费用中由企业负担的部分；企业环保部门 的管理费用等。2 .事中环境成本。事中环境成本是指企业生产过程中发生 的环境成本，包括耗减成本和恶化成本。耗减成本是指企业 生产经营活动中耗用的那部分环境资源的成本；恶
5、化成本是 指因企业生产经营恶化而导致企业成本上升的部分，如水质污染导致饮料厂的成本上升，甚至无法开工而增加的成本。3.事后环境成本。事后环境成本包括恢复成本和再生成本。 恢复成本是指对因生产遭受的环境资源损害给予修复而引 起的开支；再生成本是指企业在经营过程中对使用过的环境 资源使之再生的成本，如造纸厂、化工厂对废水净化的成本, 此类成本具有向环境排出废弃物“把关”的作用。（二）按环境成本的形成分类1 .企业在生产过程中直接降低排放污染物的成本。主要包 括产生废弃物的处理、再生利用系统的运营、对环境污染大 的材料替代、节能设施的运行等成本。2 .企业在生产过程中为预防环境污染而发生的成本。包括
6、 环保设备的购置、职工环境保护教育费、环境污染的监测计 量、环境管理体系的构筑和认证等成本。3 .企业有关环保的研究开发成本。如环保产品的设计，对 生产工艺、材料采购路线和工厂废弃物回收再利用等进行研 究开发的成本。4 .有助于企业周围实施环境保护或提高社会环境保护效益 支出的成本。包括企业周边的绿化、对企业所在地区环境活 动的赞助、环境信息披露和环境广告等支出。5 .其他环保支出。主要包括由于企业生产活动造成的对土 壤污染、自然破坏的修复成本及支付的公害诉讼赔偿金、罚（三）按成本分摊期限的长短分类1. 长期环境成本支出。长期环境成本支出是指因环境问题 企业在一个较长时期内需持续支付的费用，如
7、企业每年向环 保局支付的排污费。2 .短期环境成本支出。短期环境成本支出是企业为环境问 题一次性支付的费用，如企业的环保设备支出、一次性支付 的矿山开采权等。三、企业环境成本的会计处理环境成本只有纳入企业会计核算体系，才能加以控制。会计核算体系则应根据环境成本的不同情况，进行不同的会计处理:1.科目设置。设“环境成本”，属于损益类科目，期末转入“本年利润”。2 .账务处理。本期发生的仅与本期相关的支岀，发生时借 记“环境成本”，贷记“银行存款”等。本期发生的不仅仅 与本期相关的支出，可分以下两种情况：(1)预付待摊。受益期在一个会计年度以内的，发生时借记“待摊费用一一环境支出”，贷记“银行存款
8、”等；摊销 时借记“环境成本”，贷记“待摊费用一一环境支出”。当摊 销期限超过一个会计年度时，“待摊费用”改为“递延资产”； 期末转入本年利润，借记“本年利润”，贷记“环境成本”。（2 ）预提待付。发生时借记“环境成本”,贷记“预提费用”；付款或结清时，借记“预提费用”，贷记“银行存款”； 期末转入本年利润，借记“本年利润”，贷记“环境成本”。四、企业环境成本的控制（一）实行环境管理目标责任制，健全环境管理制度在企业经营管理中，实行环境管理目标责任制，做到“一个 杜绝，两个坚持，三个到位，四个达标”O即杜绝发生重大环境污染与破坏事故；坚持环境“三同时”制度，坚持建设 项目环境影响评价制度； 环
9、境工作必须责任到位， 投入到位， 措施到位；做到废水、废气、废渣、噪声达标排放。在实行 环境管理目标的同时，建立健全环境管理制度，真正做到有 章可循，有法可依。（二）构建环境成本控制系统 在按照产品和部门构建成本控制系统的基础上，考虑产品生 产和运行过程中所发生的环境成本，包括主动性支出（污染 预防和污染治理支出等）、被动性支出（排污费、罚款、赔 偿金等）、已发生的支出和将来发生的支出，将它们作为产 品成本和部门运行成本（管理费用等）的组成部分，运用现 有的成本控制方式进行成本控制，并在成本预测、计划、核 算中充分考虑环境支出。同时，设立专门化成本控制系统， 主要涉及能源、废弃物、包装物、污染
10、治理等方面的成本控 制。（三）大力推行无污染的清洁生产工艺对于那些资源消耗较大、污染严重、环境成本较高的必需品 的生产项目，除加强企业管理以及最大限度地提高资源、能 源的利用率外，最重要的是淘汰那些落后的技术工艺而采用先进清洁的生产工艺（四）政府对环境成本控制的支持1. 通过环境区域治理规划，采用集中排污治理的方式来降 低区域内各个企业的环境成本支出。如浙江绍兴纺织印染带 来的污染曾相当严重，后由政府与企业共同投资排污处理工 程，1998年底全县排污网建成，环境污染得到了很好的 治理，企业也只需交纳一定的费用，比原来的排污费少得多2. 相关的经济政策必须完整、配套。不论是环境保护方面 的新建项目审批，资源、能源的配置和利用，还是经济领域 内的产值统计、利税计算、资产评估、成本核算、物价核定 以及内外贸易等重大经济活动，都应该将企业环境成本的因 素考虑在内。 环境成本内在化是一项复杂的系统工程，企业必须坚持“双赢”的原则，不能以牺牲环境为代价追求经济效益，要注意 经济发展与环境保护两者之间的协调，创造新思路、新方法，实现可持续发展。