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1、五、委托加工物资（ 一） 委托加工物资的内容和成本 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本 包括 ：1. 加工中实际耗用物资的成本；2. 支付的加工费用及应负担的运杂费等；3. 支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（ 指属于消费税应税范围的加工物资） 等。需要交纳消费税的委托加工物资， 加工物资收回后直接用于销售的， 由受托方代收代缴 的消费税应计入加工物资成本； 如果收回的加工物资用于继续加工的， 由受托方代收代缴的 消费税应先记入 “应交税费应交消费税” 科目的借方， 按规定用以抵扣加工的消费品销售 后所负担的消费税。（ 二 ） 发
2、出物资【教材例 1-55 】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本70000 元，材料成本差异率 4%，以银行存款支付运杂费 2200 元。（1）发出材料时：借：委托加工物资 72800贷：原材料 70000 材料成本差异 2800（2）支付运杂费时：借：委托加工物资2200贷：银行存款2200需要说明的是， 企业发出外单位加工物资时， 如果采用计划成本或售价核算的， 还应同时结 转材料成本差异或商品进销差价，贷记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。（三）支付加工费、运杂费等【教材例 1-56 】承【教材例 1-55 】，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用 2
3、0000 元。 借：委托加工物资20000贷：银行存款20000（四）加工完成验收入库【教材例 1-57 】承【教材例 1-55 】和【教材例 1-56 】，甲公司收回由量具厂代加工的量具， 以银行存款支付运杂费 2500 元。 改量具以验收入库， 其计划成本为 110000 元。应作如下会计分 录：（1）支付运杂费时：借：委托加工物资2500贷：银行存款2500（ 2）量具入库时：借：周转材料低值易耗品 110000贷：委托加工物资 97500材料成本差异12500【教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批(属于应税消费品)100000件，有关经济业务如下：(1) 1月20日，发岀材料一
4、批，计划成本6000000元，材料成本差异率为-3%。应作如下会计分录： 发岀委托加工材料时：借：委托加工物资6000000贷：原材料6000000 结转发岀材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异180000贷：委托加工物资180000(2) 2月20日，支付商品加工费 120000元，支付应当交纳的消费税 660000元，该商品收 回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%应 作如下会计分录：借：委托加工物资120000应交税费一应交消费税660000应交增值税(进项税额)20400贷：银行存款800400(3) 3月4日，用银行存款支付往返运杂
5、费 10000元。借：委托加工物资10000贷：银行存款10000(4) 3月5日，上述商品100000件(每件计划成本为65元)加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：库存商品6500000贷：委托加工物资5950000材料成本差异550000需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直 接销售的，记入“委托加工物资” 科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费一应交消费税”科目。(5)收回委托加工物资Jh原材料(1)发岀材料实际成本委托加工物资委托加工物资核算图示如下：材料成本差异材成本一银行存款(2) 支付运杂费(4)支付收回后用于直接销售的消费税(3)
6、支付加工费和增值税应交税费-应交增值税应交税费一应交消费税(4) 支付收回后用于继续加工的消费税库存商品等【例题49 单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）。（2010年）A.借：委托加工物资264贷：银行存款264B.借：委托加工物资230应交税费34贷：银行存款264C.借：委托加工物资200应交税费64贷：银行存款264D.借：委托加工物资264贷：银行存款200应交税费64【答案】B【解析】本题分录为：借：委托加
7、工物资230(200+30)应交税费一应交增值税（进项税额）34贷：银行存款264注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入“委托加工物资”成本。【例题50 单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元 成品的入账价值为（）万元。（2009年）A. 216B.217.02C.240【答案】A甲公司发岀原材料实际成本210万元，支付假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半D.241.02【例题51 单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的
8、 下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是()。 (2008 年 )A. 发出材料的实际成本B. 支付给受托方的加工费C. 支付给受托方的增值税D. 受托方代收代缴的消费税【答案】 C 【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。【例题52 多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有()。(2007年)A. 加工中实际耗用物资的成本B. 支付的加工费用和保险费C. 收回后直接销售物资的代收代缴消费税D. 收回后继续加工物资的代收代缴消费税【答案】 ABC 【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入“应交税费应交消费税”科目。【例题53 计算题】某工业企业
9、为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材 料计划单位成本为每公斤 10 元。该企业 2010 年 4 月份有关资料如下：( 1 )“原材料”账户月初余额40000 元，“材料成本差异”账户月初借方余额 500 元 。(2) 4月5日，企业发岀100公斤甲材料委托 A公司加工成新的物资(注：发岀材料时应 计算确定其实际成本)。(3) 4月15日，从外地 A公司购入甲材料 6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为 61000 元，增值税额 10370 元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。(4) 4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途
10、中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。(5) 4 月 30 日，汇总本月发料凭证，本月共发岀甲材料 5000 公斤，全部用于产品生产。 要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发岀材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。【答案】(1) 4 月 5日发岀时：借：委托加工物资1000( 100 x 10)贷：原材料1000借：委托加工物资12.5(1000x 500/40000 )贷：材料成本差异12.5( 2) 4 月 15 日从外地购入材料时：借：材料采购61000应交税费应交增值税(进项税额)10370贷：银行存款71370( 3) 4 月 20 日收到 4
11、 月 15 日购入的材料时：借：原材料59800( 5980x 10)材料成本差异1200贷：材料采购61000( 4) 4 月 30 日计算材料成本差异率和发岀材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：材料成本差异率(500-12.5+1200 )-( 40000-1000+59800 ) 1.71 %发岀材料应负担的材料成本差异二借：生产成本贷：原材料借：生产成本50000 X 1.71 %= 855 (元)5000050000855贷：材料成本差异855(5) 月末结存材料的实际成本=(40000-1000+59800-50000 ) + (500-12.5+1200-855 )=4
12、9632.5 (元)六、库存商品（一）库存商品的内容库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完 成验收入库用于销售的各种商品。（二）库存商品的核算1 .验收入库商品对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本一基本生产成本”科目。2 .销售商品企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记 “库存商品”科目。【教材例1-59】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库丫产品10
13、00台，实际单位成本 5000元，计 5000000元，司应编制如下会计分录：借：库存商品一丫产品Z产品贷：生产成本一基本生产车间（Z产品2000台，实际单位成本 1000元，计2000000元。甲公50000002000000丫产品）5000000基本生产车间（Z产品）【教材例1-60】甲公司月末汇总的发岀商品中,2000000当月已实现销售的 丫产品有500台。Z产品有1500台。该月丫产品实际单位成本 本时，甲公司应编制如下会计分录：借：主营业务成本贷：库存商品一丫产品Z产品5000元，Z产品实际单位成本 1000元。在结转其销售成400000025000001500000商品流通企业发
14、出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。（1）毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：销售毛利毛利率=销售净额X 100 %销售净额=商品销售收入 -销售退回和折让销售毛利=销售净额X毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本【教材例1-61】某商场采用毛利率法进行核算，2008年4月1日针织品存货1800万元, 本月购进3000万元，本月销售收入 3400万元，上季度该类商品毛利率为25%本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：本
15、月销售收入=3400 (万元)销售毛利=3400 X 25%=850 (万元)本月销售成本=3400-850=2550 (万元)月末库存商品成本 =1800+3000-2550=2250 (万元)【例题54 单选题】某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发岀存货成本。该企业2010年1月份实际毛利率为 30%,本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为 2800万元，销售收入为 2700元。该企业2月末存货成本为() 万元。A.1300B.1900C.2110D.2200【答案】C【解析】销售毛利=2700 X 30%= 810 (万元)，2月末存货成本=1200+2800-(
16、2700-810)=2110 (万元)。【例题55 计算题】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发岀商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司 2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：(1) 2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成 本为400万元。(2) 2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。(3) 2010年4月份实现商品销售收入 300万元。(4) 2010年5月份实现商品销售收入 500万元。(5) 假定2010年6月末按一定方法计算的库存
17、商品实际成本420万元。要求：根据上述资料计算下列指标：(1) 计算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。(2) 分别计算乙公司甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1) 甲类商品第一季度的实际毛利率=600；严=15%600(2) 甲类商品2010年4月份的商品销售成本= 300 X( 1-15%)= 255 (万元) 甲类商品2010年5月份的商品销售成本=500 X( 1-15%)= 425 (万元) 甲类商品2010年6月份的商品销售成本=400+880-420-( 255+425 )= 180 (万元)(2)售价金额核
18、算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价计算公式如下: 商品进销差价率=的差额通过“商品进销差价” 科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价， 并据以调整本期销售成本的一种方法。期初库存商品进销差价 +本期购入商品进销差价X 100%期初库存商品售价+本期购入商品售价本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入X商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本 -本期销售商品的成本【教材例1-62】某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月
19、期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。有关计算如下：商品进销差价率 =（10+15） / （ 110+90）X 100%=12.5%已销商品应分摊的商品进销差价=120X 12.5%=15 （万元）本期销售商品的实际成本 =120-15=105 （万元）期末结存商品的实际成本 =100+75-105=70 （万元）老师手写：期初库存商品进价总额 +本期购入商品进价总额成本率=期初库存商品售价+本期购入商品售价本期销售成本=本期销售收入X成本率【例1-62】100+75本期销售商品实际成本 =1
20、20 X =105（万元）110+90【例题56 单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额 46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额 54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。（2008年）A.46B.56C.70D.80【答案】B【解析】本月销售商品的实际成本=80 X（ 30+40） / （46+54） =56 （万元）。【例题57 判断题】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本 期商品销售收入乘以商品进销差价率。（）（2007年）【答案】X【解析】应该是期末结存商品售价总额乘以成本率，而不是商品进销差价率。