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1、企业会计准则第四号-固定资产准则 与旧准则、原制度相比，有六大变化：1定义的变化长期以来，我国一般将资产定义为“企业拥有或控制的能用货币计量 的经济资源”。事实上，强调资产是一种“经济资源”，并不能反映资 产的本质，也不符合企业持有资产的目的。换言之，企业持有资产的 目的并不只是强调对它的控制权，而是更注重它所能给企业带来的经 济利益。因而，目前世界各国都从经济学的角度定义资产，即认为资 产是一种“未来经济利益”。我国在企业财务会计报告条例( 2 0 0 0 )中也将资产定义为“未 来经济利益”，即“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或 控制的资源，该资源预期会给企业带来未来经济利益”。
2、基本准则20 条对资产概念的表述未变。作为企业资产重要组成部分的固定资产， 从本质上讲也是一种“未来经济利益”。新准则规定：“第三条 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超 过一个会计年度。”新准则在对固定资产进行定义时取消了固定资产的单位价值标准。明确固定资产“使用寿命超过一个会计年度”，更加体现了实质重于形 式的原则要求第四条 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；(二)该固定资产的成本能够可靠地计量2、固定资产的初始计量变化对于固定资产初始计量，新、旧准则大体还是一致的，新准则
3、主要是 针对一些较为特殊的情况进行了修正与改进， 具体体现在固定资产弃 置费用、赊购资产且价款超过正常信用条件延期等方面。(1) 投资者投入固定资产的成本计量变化旧准则规定：“投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作 为入账价值。”这一规定可能会导致企业利用关联交易等手段进行利润操控新准则修改为:“第十条 投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。”很显然，新准则在强调了投资资产计量的法律形式性即合同或 者协议的同时，也强调了固定资产价值的公允性， 其中既包含有对企 业自主经营决策权的尊重，也包含有公正与公平的成份；既强调了法 律形
4、式，也强调了实质，并且实质重于形式基本会计准则新增的会计原则在此得到充分体现。这一规定有助于防止企业的利润操 控行为，也是新准则中引入“公允价值”观念的体现。(2) 外购固定资产的特殊规定新准则对外购固定资产初始计量的规定增加了对企业采用赊购方式购买固定资产、且购买的价款超过正常信用条件延期支付情况的处理。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支 付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第 17号一一借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当 期损益（第八条）。在这种情况下，旧准则在确定固定资产成本时
5、未考虑现值因素， 以其承担的负债总额入账。而新准则考虑了该种情况下的时间价值因 素，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 这一规定不仅使 固定资产成本的计量更加真实，更符合“实质重于形式”的要求，而 且从一定程度上解决了原准则内在逻辑的矛盾。（3）新增了弃置费的规定新准则针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用，规定第十三条 企业在确定固定资产成本时应当考虑预计弃置费用因素。这一 规定的出台，体现了我国对企业社会责任和环境保护的重视， 顺应国 家可持续发展的战略方针。这条规定将使得相关行业的固定资产成本 的计量更加准确，相应地，所反映的后续各期的经营成果也更准确， 有利于报表使用者更客观地
6、评价企业的业绩。3、固定资产的后续支出变化新准则将固定资产发生后续支出的确认原则与初始确认固定资 产的原则标准统一起来，对于能够资本化的后续支出的确认条件不要 求“使可能流入企业的经济利益超过原先的估计”，也不要求“增加 后的金额不应超过该固定资产的可收回金额”。新准则的这一规定更加强调会计处理的经济实质，随着会计人员素质的提高，新准则进一步放开了会计人员的职业判断空间。同时，第二十四条企业根据本准则第六条的规定，企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成 本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。由于新准则取消了旧准则中关于后续支出资本化确认条件中的 两项具体要求，企业所发生的后续支出可能更多
7、地符合确认为固定资 产的条件，从而可能导致企业固定资产的计量结果增加、 长期资产比 重提高。4、固定资产盘盈的变化原准则和制度规定盘盈的固定资产通过待处理财产损溢科目核算， 将 盘盈净收益记入营业外收入。新准则将其作为前期差错处理，盘盈的 固定资产通过以前年度损益调整科目核算。第 23条有：固定资产盘 亏造成的损失，应当计入当期损益。5、固定资产的处置变化（1）固定资产终止确认的条件旧准则中未明确对固定资产终止确认的条件，新准则新增了固定资产终止确认的条件。新准则规定，第二十一条固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态；该固 定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济
8、利益。明确终止确认的条件可以有效遏制目前多数企业为了制造“资金实力”雄厚的假相而拒不及时处理已报废和已丧失使用价值的资产的 行为，进一步提高报表上所反映信息的真实性和相关性。(2)持有待售固定资产的相关规定新准则规定，第二十二条 企业持有待售固定资产应当对其预计净 残值进行调整。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资 产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值 减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资 产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额， 应作为资产减 值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起 停止计提折旧和减值测试
9、。新准则对固定资产的如此分类，进一步提 高了企业提供的关于固定资产信息的质量。6、固定资产的披露变化与旧准则在披露内容上相比较，新准则不再要求披露：当期确认 的固定资产减值损失及当期转回的固定资产减值损失，在建工程的期初期末数额及增减变动的情况，已承诺将为购买固定资产支付的金 额，暂时闲置的固定资产账面价值，已提足折旧仍继续使用的固定资 产账面价值等内容，但增加了对有关信息披露的要求更加的具体和明 确，如需披露准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计 处置费用和预计处置时间等。7、固定资产的减值变化一一不在本准则规定内容里旧准则中对固定资产的减值定义、确认与计算有较为明确的规 定，并允
10、许企业将固定资产减值损失转回。新准则规定，固定资产的减值应当按照 企业会计准则第8号一 资产减值处理。按照企业会计准则第 8号一一资产减值对固 定资产减值进行处理， 其与旧准则最大的差异在于新准则取消了固定 资产减值损失的转回， 同时计提减值的客体从单项资产扩展为包含资 产组合。企业会计准则第8号一一资产减值规定，资产减值损失一经确认， 在以后会计期间不得转回。 这一规定表明， 即使有迹象表明以前期间 据以计提固定资产减值的各种因素发生变化， 使得固定资产的可收回 金额大于其账面价值， 前期已计提的减值准备也不得转回。 这一要求 增加了企业财务状况的稳健性， 使得企业财务状况和经营业绩更加可 靠。