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1、审计师企业财务会计知识点2017年审计师企业财务会计精选知识点固定资产的后续支出一、固定资产后续支出概述固定资产后续支出，是指企业固定资产在使用期间为保持其使用 价值和提高其使用效能所发生的支出。主要有固定资产修理支出和 固定资产改良支出。在具体实务中，对于固定资产发生的各项后续支出，通常的处理 方法是：1. 固定资产改良支出，计入固定资产的账面价值；2. 固定资产修理费用，原则上直接计入当期费用；3. 如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产 修理和固定资产改良结合在一起，企业应根据上述会计处理原则进 行判断，将发生的后续支出，分别计入固定资产价值或当期费用；4. 固定资产装修
2、费用，符合上述原则可予以资本化的，应当在固 定资产账户下单设“固定资产装修”明细账户核算，并在两次装修 期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方 法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固 定资产装修”明细账户仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营 业外支出；5. 融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，应比 照上述原则处理；6. 经营性租入固定资产发生的改良支出，应记入“长期待摊费用” 账户，在有效的租赁期内均衡摊销，计入有关成本费用账户。二、固定资产修理（一）固定资产修理的特点按其修理范围的大小、费用支出的多少和修理时间间隔的长短， 可以分为大修
3、理和中、小修理（也称为日常修理或经常性修理）。固定资产大修理是固定资产的局部更新，其主要特点是修理范围 大，费用支出多，间隔时间长，发生次数少。例如，机器设备的全 部拆修，更换主要部件、配件，房屋建筑物的翻修工程等，通常都 属于大修理的范围。固定资产的中小修理是为了维护和保持固定资产正常工作状态所 进行的经常修理工作。与大修理相比，日常修理的主要特点是：修 理范围小，费用支出少，间隔时间短，发生次数多。例如，机器设 备的局布检修，更换个别零配件、排除障碍或清洗设备，以及房屋 和建筑物的局部修缮等，均属日常修理。固定资产的修理费用应作为企业经营管理过程中必须发生的'费 用处理。（二）固定
4、资产修理的核算企业会计制度规定：固定资产的大修理费用还可以采用先预 提、再使用，或先支付、再摊销的方法进行核算。但小企业只采用 直接列支方法进行核算。三、固定资产改良支出（一）固定资产改良的特点固定资产改良是指固定资产的改建和扩建。固定资产改良的特点 是：改良支出一般数额较大，受益期较长，而且使固定资产的性能、 质量等都有较大的改进。企业为固定资产发生的支出符合下列条件 之一者，应确认为固定资产改良支出：（1）使固定资产的使用年限延 长；使固定资产的生产能力提高；（3）使产品质量提高；（4）使生产 成本降低；（5）使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；（6）使企 业经营管理环境或条件改善。（二）固定资产改良的核算企业对自有固定资产进行改良，对其改良过程中发生的净支出， 计入改良后的固定资产价值。其计算公式为：如果固定资产改良支出使固定资产延长了使用寿命，应当按改良 后的固定资产价值和预计尚可使用年限重新确定该项固定资产的折 旧率。小企业对发生的固定资产改建、扩建工程，要通过“在建工 程”账户核算，工程完工交付使用后再转入“固定资产”账户。