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1、一、出租人的供给商及承租人的客户缴纳的流转税 (一)出租人的供给商缴纳的流转税 的税率缴纳印花税。 (二)承租人的客户缴纳的流转税 第一，承租人的客户从融资租赁承租人处购入货物从事的是销货，按增值税条例缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加和印花税。第二，承租人的客户从融资租赁承租人处购入货物从事的是营业税暂行条例规定的劳务，缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加和印花税。第三，承租人的客户从融资租赁承租人处购入货物从事的是销售消费税暂行条例规定的消费品，那么缴纳增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和印花税。 二、出租人缴纳的流转税 (一)有资质的出租人 的税率缴纳印花税，出租人和承租人
2、或与其有关的第三方签订的余值担保合同免征印花税。 (二)无资质的出租人且租赁货物的所有权转让给承租方 的税率缴纳印花税。 (三)无资质的出租人且租赁货物的所有权未转让给承租方 的税率缴纳印花税，出租人和承租人或与其有关的第三方签订的余值担保合同免征印花税。 三、承租人缴纳的流转税 (一)出租人为有资质的融资租赁公司 缴纳印花税。 (二)出租人为无资质的融资租赁公司，租赁货物的所有权转让给承租方 缴纳印花税。 (三)出租人为无资质的融资租赁公司，租赁货物的所有权未转让给承租方 缴纳印花税。 此外，还应注意，假设承租人融资租人货物后从事的是营业税暂行条例规定的劳务，那么缴纳营业税、营业税附加和印花
3、税。假设承租人融资租入货物后从事的是销售消费税暂行条例规定的消费品，那么缴纳增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和印花税。 例乙公司是有资质的融资租赁公司，甲、丙和丁公司是增值税一般纳税人，甲、乙、丙和丁公司均位于市级城市。2021年11月28日，丙公司与乙公司签订了一份融资租赁合同，乙公司与甲公司签订了一份买卖合同，丙公司与丁公司签订一份买卖合同。 丙公司与乙公司签订融资租赁合同的主要条款是：(1)丙公司融资租赁乙公司一套全新生产线；(2)乙公司根据丙公司所要求的生产线规格、型号、性能等条件购入租赁物租给丙公司；(3)丙公司负责生产线质量的检验验收；(4)租赁期开始日是2021年1月1
4、日；(5)租赁期是从租赁期开始日算起60个月；(6)租金支付方式是自租赁期开始日起每年末支付租金600000元；(7)租赁合同规定的利率为8.5%；(8)该生产线预计使用年限为5年；(9)2021年12月31日。生产线所有权转给丙公司，优惠购置价为0元。 乙公司与甲公司签订买卖合同的主要条款是：(1)乙公司购置甲公司一套全新生产线；(2)乙公司从甲公司购入该生产线，价款2210000元，增值税375700元，运输费14300元；(3)甲公司2021年1月1日将标的物运抵乙公司指定地点；(4)2021年1月1日乙公司通过银行向甲公司支付价款、增值税款和运输费2600000元。 丙公司与丁公司签订
5、买卖合同主要条款是：(1)丁公司购置丙公司产品；(2)合同有效期是2021年1月1日至2021年12月31日；(3)每月1日至5日，丙公司将产品运抵丁公司；(4)每次商品价款1000000元，增值税170000元，丙公司代垫运费5000元；(5)每次价款、增值税和代垫运费丁公司于每月月末前支付。 (1)融资租赁业务出租人缴纳流转税的会计处理 2021年11月28日： 出租人乙公司缴纳乙公司与甲公司签订买卖合同的印花税：(2210000+14300-14300×7%)×=667(元) 丙公司与乙公司签订融资租赁合同的印花税=600000×5×=1500(元
6、) 会计分录为： 借：融资租赁资产(667+1500) 2167 贷：银行存款 2167 2021年12月31日至2021年12月31日缴纳营业税计算如表1所示： 借：营业税金及附加 20000 贷：应交税费应缴营业税 20000 借：营业税金及附加 2000 贷：应交税费应交城市维护建设税 1400 应交教育费附加600 (2)融资租赁业务承租人缴纳流转税的会计处理 2021年11月28日： 承租人丙公司与乙公司签订融资租赁合同缴纳的印花税=600000×5×=1500(元) 借：固定资产融资租赁固定资产 1500 贷：银行存款 1500 承租人丙公司与丁公司签订买卖合同
7、缴纳的印花税=1000000×12×5×+(5000-5000×7%)×12×5×0.3%。=18084(元) 借：管理费用 18084 贷：银行存款 18084 2021年1月1日：承租人丙公司从出租人乙公司的供给商甲公司处取得增值税完税凭证，价款2210000元，增值税375700元，运输费14300元。 借：应交税费应交增值税(进项税额) (375700+14300×7%)=376701 贷：长期应付款一应付融资租赁款(乙公司) 376701 假设2021至2021年每月购进材料的进项税额为102000元，各
8、月的会计分录为： 借：应交税费一应交增值税(进项税额) 102000 贷：银行存款102000 2021至2021年销售产品的各月末销项税额为170000元，各月的会计分录为： 借：银行存款170000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 170000 2021至2021年丙公司累计缴纳增值税=170000×12×5-376701-102000×12×5=3703299(元) 2021至2021年60个月增值税的抵扣和上缴税款如表2： 2021年6月末会计分录为： 借：应交税费应交增值税(已交税金) 31299 贷：银行存款31299 从2021年7月末
9、开始以后每月月末的会计分录为： 借：应交税费应交增值税(已交税金) 68000 贷：银行存款68000 2021年1至5月不缴纳城市维护建设税和教育费附加，6月末的城市维护建设税=31299×7%=2191(元) 教育费附加=31299×3%=939(元) 借：营业税金及附加 3130 贷：应交税费应交城市维护建设税 2191 应交教育费附加 939 从2021年7月份开始后54个月每月缴纳城市维护建设税4760元(68000x7%)，教育费附加2040元(68000×3%)，会计分录为： 借：营业税金及附加 6800 贷：应交税费应交城市维护建设税 4760 应交教育费附加 2040