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1、专题一会计基本假设和会计原则,1,专题一 会计假设和会计原则,基础会计课题开发组,专题一会计基本假设和会计原则,2,本讲主要内容,财务会计基本概念财务会计循环与基本方法,专题一会计基本假设和会计原则,3,财务会计的基本假设,会计主体(accounting entity)：会计主体界定了会计工作的空间范围财务会计的空间范围是一个实行自主经营、独立核算和自负盈亏的企业明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告提出企业作为会计主体的假设是为了把企业的经济业务与其他企业单位及企业投资者的交易或者事项区分开来会计主体不等
2、于法律主体，如一个车间可以使一个会计主体但却不是一个法律主体,专题一会计基本假设和会计原则,4,续：财务会计的基本假设,持续经营(continuity postulate)：指企业的生产经营活动将无限期的持续下去，不考虑企业是否要破产清算明确了会计工作的时间范围，保持会计信息处理的一致性和稳定性，从而企业的资产才可以区分为流动的和长期的，资产才可以按历史成本计价,专题一会计基本假设和会计原则,5,续：财务会计的基本假设,会计分期(accounting period)：将企业持续不断的经营活动划分为一定的期间，据以结算账目，编制财务报告提供有关财务信息有了会计分期，有了本期与非本期的区别，才有了
3、收付实现制和权责发生制，才有了正确贯彻配比原则的要求,专题一会计基本假设和会计原则,6,续：财务会计的基本假设,货币计量(currency measurement)： 指企业在财务处理过程中采用货币作为计量单位，记录反映企业的经营情况。我国以人民币作为记账本位币。,专题一会计基本假设和会计原则,7,会计基础权责发生制(accrual basis),企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。要点：权责发生制又称应计制即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当
4、期的收入和费用处理,专题一会计基本假设和会计原则,8,续：权责发生制(accrual basis),权责发生制与收付实现制确认收入和费用的依据不同，因而确认的时间也可能不同 收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费用对经营成果的影响不同,专题一会计基本假设和会计原则,9,续：权责发生制(accrual basis),权责发生制与收付实现制的实例比较预收事项预付事项应收事项应付事项,专题一会计基本假设和会计原则,10,会计信息质量要求,衡量会计信息质量的原则：可靠性(objectivity)相关性(relativit
5、y)可理解性(perspicuity)可比性(comparability and persistently)实质重于形式重要性谨慎性及时性(timeliness),专题一会计基本假设和会计原则,11,会计信息的首要质量要求可靠性相关性可理解性可比性会计信息的次级质量要求实质重于形式重要性谨慎性及时性,专题一会计基本假设和会计原则,12,可靠性(objectivity),会计核算应当以实际发生的交易后者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件
6、的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告,专题一会计基本假设和会计原则,13,可靠性(objectivity)（续）,在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露可靠性原则又称真实性原则或客观性原则不偏不倚 数据资料可核查、验证 真实、可靠,专题一会计基本假设和会计原则,14,相关性(relativity),要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的
7、经济决策需要相关，有助于投资者等财务报表使用者对过去、现在或者未来的情况下作出评价或者预测通常被理解成与决策相联系的，有助于提高会计信息使用者决策水平的标准或要求，因此相关性又称决策有用性,专题一会计基本假设和会计原则,15,可理解性(perspicuity),可理解性原则是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用可理解性原则又称易懂性、通俗性原则,专题一会计基本假设和会计原则,16,可比性(comparability and persistently),可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比包括两次意思同一企业不同时期可比指会计处理方法前
8、后各期应当一致，不能随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明不同企业相同会计期间可比在设计会计指标时，就应当充分考虑全国范围内一定程度的统一性应注意会计指标与其他经济指标之间在口径上的一致性及一定程度的可比性,专题一会计基本假设和会计原则,17,续：同一企业不同时期可比,包括两方面的内容会计核算所采取的方法和程序前后一贯在某些情况下，会计的处理方法也不是一成不变的，企业也可以根据实际需要变更某些会计处理方法和程序。但对于会计处理方法和程序的变更，应采取非常认真负责和谨慎的态度，并且需要将变更的情况、变更的原因以及变更对企业财务状
9、况和经营成果的影响，在财务报告中加以说明。把这些情况报告给使用者，引起他们的注意，使他们在开展经济决策时加以考虑。,专题一会计基本假设和会计原则,18,实质重于形式,实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据何时运用？当交易或事项的法律形式不能反映其经济义务的内容时，应当按实质重于形式原则进行会计核算,专题一会计基本假设和会计原则,19,续：实质重于形式,实质重于形式例解所有权与控制权兼并与控股合并,专题一会计基本假设和会计原则,20,重要性,重要性原则是指企业会计核算对于重要的经济业务，如果足以影响会计报表使用者作出评价
10、或决策时，就必须对此分别核算，分别反映，力求准确，并在会计报表中作出重点说明；而对次要的会计事项，在不影响会计信息质量的前提下，可以适当合并、简化反映。,专题一会计基本假设和会计原则,21,续：重要性,重要性的判别标准重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断资产标准收入标准其他标准,专题一会计基本假设和会计原则,22,谨慎,谨慎原则又称稳健性原则，它要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在会计核算中对企业可能发生的损失和费用，作出合理的预计 谨慎原则的基本内容假定企业有
11、充分的证据证明企业在以后期间会发生某种损失或费用，这种损失和费用目前尽管还未真正发生，但由于它发生的可能性较大，并且其发生与现在已经完成的经济业务存在因果关系，即这种损失和费用是由于现在已经完成的经济业务所引起的潜在的损失和费用。在这种情况下，可以按照谨慎、稳妥的要求来合理确定和核算这种损失、费用。不预计可能取得的收益,专题一会计基本假设和会计原则,23,续：谨慎,谨慎性原则的应用也不允许企业设置秘密准备。谨慎原则例解存货的计价对应收账款计提坏账准备固定资产折旧方法,专题一会计基本假设和会计原则,24,及时性(timeliness),及时性原则是指会计核算工作要讲求时效，要求会计业务的处理必须
12、及时进行，以便会计信息的及时利用 及时性的体现形式对发生的经济业务及时准确地收集、记录对已收集的信息，及时进行加工处理及时报送会计信息,专题一会计基本假设和会计原则,25,财务会计循环与基本方法,财务会计的目的与最终产品财务会计循环(accounting cycle)财务会计的基本方法,专题一会计基本假设和会计原则,26,财务会计的目的与最终产品,财务会计的目的财务会计的最终产品,专题一会计基本假设和会计原则,27,财务会计循环(accounting cycle),三层含义从账务处理程序从信息载体从实质内容,专题一会计基本假设和会计原则,28,财务会计循环从账务处理程序,编制分录登记账簿调整对
13、账结账编制报告,专题一会计基本假设和会计原则,29,财务会计循环从信息载体,会计凭证（accounting document)会计账簿(accounting book)会计报表(accounting statement),专题一会计基本假设和会计原则,30,财务会计循环从实质内容,会计初始确认( accounting preliminary confirmation)会计计量(accounting measure)会计记录(accounting register)会计再确认(accounting cross-check)会计报告(accounting report),专题一会计基本假设和会计原则,31,财务会计的基本方法,两层含义从具体方法从本质内容,专题一会计基本假设和会计原则,32,财务会计的基本方法从具体方法,设置账户复式记账(double entry)填制和审核凭证登记账簿费用与成本(expense and cost)计算对账与财产清查编制会计报表,专题一会计基本假设和会计原则,33,财务会计的基本方法从本质内容,确认方法计量方法记录方法报告方法,