《交易性金融资产与可供出售金融资产(5)课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《交易性金融资产与可供出售金融资产(5)课件.ppt（52页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、交易性金融资产与可供出售金融资产(5),1,第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),2,金融资产的定义和分类交易性金融资产可供出售金融资产,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),3,第一节 金融资产的定义和分类一、金融资产（一）定义：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。（二）最大特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),4,（三）内容 属于企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、
2、各种债权投资与股权投资（交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产）、衍生工具形成的资产等。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),5,（四）金融资产的分类1、从持有目的和内容角度分2、从在会计上的计量方法分,交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产,以公允价值计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),6,第二节 交易性金融资产一、交易性金融资产的主要内容和基本特征（一）定义：指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。（二）基本特征：持有目的：近期出售活跃市场上有公开报价公允价值能够持
3、续可靠获得,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),7,二、交易性金融资产的购入（一）初始计量1、按公允价值进行初始计量（交易性金融资产的确认公允价值），交易费用计入当期损益。2、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收股利或应收利息。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),8,（二）会计处理 1、账户设置 “交易性金融资产 成本” “应收利息” “应收股利” “投资收益”,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),9,2、账务处理举例例1、2006年，甲公司购入C公司债券，该笔债券的面值为100万元，票面利率3%，划分为交易性金融资产。甲公
4、司在取得该债券时，共支付了价款103万元（含已宣告未发放的利息3万元），另支付交易费用2万元。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),10,借：交易性金融资产C公司债券成本 100 投资收益 2 应收利息 3 贷：银行存款等 105例2、大华公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产S公司股票成本 30000 投资收益 230 贷：其他货币资金存出投资款 30230,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),11,例3、甲企业购入乙企业股票，实际支付价款为302万元，其中，2万
5、元为已宣告但尚未支付的现金股利。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),12,三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 （一）交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期间的投资收益 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 （二）实际收到时： 借：银行存款/其他货币资金等 贷：应收股利/应收利息,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),13,大华公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。S公司于3月1日宣告发放股
6、利，每股1元，大华公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。 请作出必要的账务处理。 提示： 3月1日 3月15日（三）注意：收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),14,四、交易性金融资产的期末计价 交易性金融资产以获取差价为目的。在资产负债表日（期末），按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产进行计量，公允价值的变动记入当期损益（公允价值变动损益）（一）应设置的账户交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动损益,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),15,（
7、二）举例 例如 大华公司每年年末对交易性金融资产按公允价值计量。12月31日该公司持有的S公司股票3000股的账面价值为30000元。 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的3000股股票当日公允价值为24000元。 如果你是大华公司的一名会计人员，请问你该如何进行账务处理？,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),16,公允价值变动 = 24000 30000 = - 6000（元） 借：公允价值变动损益 6000 贷：交易性金融资产公允价值变动 6000 前例1、2006年，甲公司购入一笔债券，该笔债券的面值为100万元，票面利率3%，划分为交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共
8、支付了价款103万元（含已宣告未发放的利息3万元），另支付交易费用2万元。 假定2006年12月31日，该笔债券的公允价值为110万元。如何账务处理？,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),17,公允价值变动= 110万 100万= 10（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 100000 贷：公允价值变动损益 100000 提示：”公允价值变动损益 ”转入本年利润后无余额。 借：公允价值变动损益 100000 贷：本年利润 100000,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),18,五、交易性金融资产的出售（一） 交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成:一部分是出售该交易性金融资产时的
9、：出售收入账面价值=差一部分是原已作为公允价值变动损益入账的金额（二）交易性金融资产出售方式 1、整体出售正常处理 2、部分出售按出售比例计算,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),19,例2、大华公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的3000股股票当日公允价值为24000元。假如次年3月份大华公司将其记录的持有S公司股票3000股股票中的1000股出售，售价6000元。出售收入存入证券公司，已备购买其他交易性金融资产。提示：第一、持有S公司股
10、票3000股的账面价值是多少？ 第二、是整体出售还是部分出售?账务处理：第一、持有S公司股票3000股的账面价值是多少？持有S公司股票3000股股票的账面价值=“交易性金融资产成本” ？ “交易性金融资产公允价值变动”,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),20,例2、借：其他货币资金存出投资款 6000 交易性金融资产公允价值变动 2000(60001/3) 投资收益 2000 贷：交易性金融资产成本 10000(300001/3)同时， 借：投资收益 2000 (60001/3) 贷：公允价值变动损益 2000 (60001/3),交易性金融资产与可供出售金融资产(5),21,例3、永利
11、公司2010年发生下列经济业务： 1、 3月25日购入C公司债券850000元，以进行交易为目的，不准备持有至到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，购买该债券支付的交易费用为850元，款项以银行存款全额支付。 2、 4月2日收到C公司债券利息2000元，存入银行。 3、 12月31日记录的持有C公司债券的账面价值为848000元。 12月31日该债券按当日收盘价计算的公允价值为849000元。 4、次年3 月份将其持有的C公司债券出售了50%，售价 426 000元。 请作出相应的账务处理,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),22,例3、（1）？（2）？（3）？（4）
12、出售借：银行存款 426 000 贷：交易性金融资产C公司债券成本 424 000（ 848000 50%） 交易性金融资产公允价值变动 500（ 100050%） 投资收益 1500同时， 借：公允价值变动损益 500（ 100050%） 贷：投资收益 500（ 100050%）,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),23,六、交易性金融资产在资产负债表中的列示 根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列至资产负债表“交易性金融资产”项目。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),24,第三节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述 （一）定义 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供
13、出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等都可划分为可供出售金融资产,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),25,（二）主要内容： 可供出售金融资产分为两类： 一类是企业直接指定的可供出售金融资产，它是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产； 另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产
14、中未划分其他三类金融资产部分。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),26,（三）基本特征 直接指定的可供出售金融资产和未被分类为其他三类金融资产的可供出售金融资产，都有两个明显特征： （1）在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；（2）持有意图不十分明确。可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),27,二、可供出售金融资产的计量 （一）初始计量 1、购入的可供出售金融资产以公允价值加上相关交易费用作为初始确认金额。企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利
15、息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),28,2、由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产按重分类日的公允价值计量。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),29,（二）后续计量资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积），在该金融资产终止确认时，将“资本公积其他资本公积”转出，计入当期损益。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),30,三、可供出售金融资产的取得的核算（一）购买方式取得可供出售金融资产1、如果
16、购买的可供出售金融资产为股票投资：借：可供出售金融资产成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等（实际支付的金额）,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),31,2、如果购买的可供出售金融资产为债券投资：借：可供出售金融资产成本（债券面值） 应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但 尚未领取的利息）借或贷：可供出售金融资产利息调整 （差额） （持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，若没有应收利息，则为债券面值减公允价值） 贷：银行存款等（实际支付的金额）,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),32,（二）将持有至到期投资重分
17、类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值） 贷：持有至到期投资（账面价值）（包括应收利息、利息调整和可供出售金融资产减值准备的调整） 贷或借：资本公积其他资本公积（差额）,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),33,四、可供出售金融资产的期末计价（一）基本原则公允价值计量加减值测试1、先按公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积； 2、再进行减值测试，若发生减值需从资本公积转为资产减值损失。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),34,（二） 公允价值变动金额的确定 1、可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。 2、可供出售债权工具的
18、公允价值变动是债权工具本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余成本变动额后的金额。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),35,（三）公允价值变动的会计处理 1、一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而不计入当期损益。 2、当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、重分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),36,1、公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2、公允价值低于其账面余额的差额 做相反会计分
19、录。 注意：这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益明显不同。（二者持有目的不同）,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),37,例 承P1054.2.2例410资料，假如2009年7月1日购入的400万股A公司股票在2009年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52000000元。2009年12月31日应调整该项可供出售金融资产的账面价值如下： 借：可供出售金融资产权益工具（A） 公允价值变动 11900000 贷：资本公积 11900000,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),38,（四）可供出售金融资产的减值测试1、为什么还要进行减值测试？ P108公允价值
20、变动计入了资本公积，没有计入当期损益。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),39,2、发生减值的主要证据 P108可供出售金融资产期末以公允价值计量，期末公允价值有时高于成本，有时低于成本，但现行会计准则规定公允价值低于成本不一定要确认减值。只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),40,3、减值的会计处理 P109 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 借：资产减值损失
21、 （应减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积 （原计入的累计损失） 可供出售金融资产公允价值变动 （或可供出售金融资产减值准备）,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),41,例 某企业207年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。207年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52000000元。208年12月31日400万股A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5
22、),42,207年7月1日的取得成本 =4000000 10 100000=40100000 （元）207年12月31日的公允价值总额 = 52000000（元）208年12月31日的公允价值总额 = 4000000 2=8000000 （元） 208年12月31日应计提减值准备、确认减值损失 = 4010 = 32100000（元）同时将原计入资本公积的金额11900000从资本公积转出。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),43,借：资产减值损失 32100000 资本公积 11900000 贷：可供出售金融资产权益工具（A）-公允价值变动 44000000 5200000040000
23、009= 44000000 假如207年12月31日A公司股票收盘价每股9元，但并没有出现减值的明显迹象。则207年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下：借：资本公积 4100000 贷：可供出售金融资产权益工具（A）-公允价值变动 4100000 4010000040000009= 4100000,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),44,则208年12月31日应确认资产减值损失32100000元。借：资产减值损失 32100000 贷：可供出售金融资产权益工具（A）-公允价值变动 28000000 资本公积 4100000 4000000940000002=28000000,交
24、易性金融资产与可供出售金融资产(5),45,4、已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升 对已计提资产减值的可供出售金融资产，在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，使已经计提资产减值的可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作为资产价值的恢复处理。 但贷记科目需区分权益工具与债权工具采用不同的处理方法。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),46,1、可供出售债权工具 对于已确认减值损失的可供出售债权工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 会计分录如下： 借：可供出售金融资产公允价值
25、变动 贷：资产减值损失,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),47,2、可供出售权益工具 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),48,当已经确认减值损失的可供出售权益工具投资的价值回升时，只能通过权益（资本公积）转回。承上一例题，如果2011年12月31日A公司股票收盘价每股升值3元，400万股共升值12000000元，则做如下分录： 借：可供出售金融资产权益工具（A）-公允价值变
26、动 12000000 贷：资本公积 12000000,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),49,五、可供出售金融资产的转让出售 可供出售金融资产转让出售属于终止确认的一种情况，需要将转让出售的可供出售金融资产从账面上转销。（1）出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价值的差额作为投资收益处理；（2）与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，应一并转出计入当期损益（投资收益）。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),50,例：承4.2.2中例1，截至208年12月31日，400万股A公司股票账面价值为20000000元，其中成本40100000元，公允价值变动（贷方余
27、额）20100000元，207年已计入资产减值损失的总金额32100000元。209年1月4日将其中的100万股出售，收到6000000元。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),51,出售日获得账面收益1000000元。借：其他货币资金 6000000 可供出售金融资产权益工具（A）-公允价值变动 5025000 贷：可供出售金融资产权益工具（A）-成本 10025000 投资收益 1000000 将与之相关的资本公积转出并计入损益。 借：资本公积 3000000 贷：投资收益 3000000 从账面上看，该笔出售业务本期实现投资收益4000000元。但由于207年确认的32100000元资产减值中归属于已出售的损失100万股股票的减值损失为8025000元，因而出售的100万股股票在持有期间实际发生损失4025000元。,交易性金融资产与可供出售金融资产(5),52,六、可供出售金融资产在资产负债表上的列示 可供出售金融资产在资产负债表上以“可供出售金融资产”账户的期末余额填列。同时为了提供可供出售金融资产的详细信息，还应在表外披露可供出售金融资产的构成及公允价值变动情况。,