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1、.建筑施工企业“营改增”后成本管理浅议-营改增论文建筑施工企业“营改增”后成本管理浅议摘 要“营改增”后建筑施工企业税负提高与成本管理压力增大。本文从对企业税负的管理入手，将成本管理与税收筹划结合起来，对税改后建筑施工企业成本降低的方法进行了探索。关键词建筑施工 营改增 成本管理中图分类号：TU74 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）28-0098-01根据国家税制改革总体规划，建筑施工企业将于2015年度完成“营改增”工作。近两年，各建筑施工企业、主管部门及行业协会纷纷对税制改革带来的影响进行了测试。根据中国建设会计学会对建筑业的调研与测算表明，在现有的税收环境及经营环
2、境下，税负增加的企业达到85%以上，而且绝大多数企业税负增加幅度超过90%，无法获得及时、足额的抵扣税款将是改制后建筑施工企业实际税负增加的主要原因。与营业税制相比，增值税制下的施工产值下降了9.91%，而营业成本无法得到同比的降低，且其降低额取决于能获取的可抵扣税款总额。因此，税制改革后，在传统的建筑施工企业成本管理方法外，对可抵扣税款的管理成为建筑施工企业成本管理的一项重要内容。一、建立供应商信息库，为选择合适的供应商提供依据。新的税制下，充分利用信息系统，建立健全供应商信息库是企业成本管理的基础和前提。一方面，招投标价格体系将随着增值税的全面实施进行调整，新的招标价格将实行价税分离的模式
3、，对投标报价准确性提出很大的考验。如果没有对供应商全面、清晰的了解，将使企业的投标报价与实际出现较大偏离，导致在工程承接的源头开始就已经将项目置于不利的境地。另一方面，新税制下，选择怎样的供应商、接受怎样的采购发票成为摆在采购人员面前的一个新课题。如果没有全面、完整的供应商信息，企业在经营中就无法对采购价格进行筹划，对供应商的选择将出现失误，导致付出同样的资金却没有得到或没有足额得到相应的进项税款，使企业采购成本无法得到有效的降低，营业利润下降。二、建立采购定价模型，按“成本孰低”法选择供应商。企业在选择供应商时应以成本最低为原则，而不是盲目地选择具有一般纳税人资格的供应商。因为，选择税率较高
4、的一般纳税人供应商，虽然可获得一定的抵扣税款，却可能付出更高的采购价格。通俗来讲，企业用来抵扣的税款是事先花钱“买来的”。这不仅对成本管理意义不大，在企业现金不够充分的情况下，还会加剧资金紧张的程度，结果对企业总成本来讲，未必有利。因此，企业应该在对供应市场充分研究的基础上，根据不同的供应商类别，建立采购定价模型，对供应商提供的商品及报价进行对比分析，以选择对成本管理最为有利的供应商。例如：假设项目所在地应交城建税及教育费附加税率为12%，某一般纳税人提供某种商品的增值税率为17%，假如该商品的含税报价为基数1，若存在能够提供同类同质同量商品的小规模纳税人且其能够提供税务局代开的税率为3%的专
5、用发票，则其报价若为一般纳税人报价的0.86以下，选择该供应商对总成本是有利的；若存在其它不能提供专用发票，只能提供普通发票的供应商，则其报价若在一般纳税人报价的0.84以下，也是可以选择的。企业在建立采购定价模型时，要充分考虑两个因素：一是要项目所在地附加税率，二是企业现金流情况。如果企业资金充裕，则在采购成本相同的情况下选择一般纳税人供应商是有利的。三、发挥集团采购优势，建立区域采购中心新税制的实施对于大、中型集团公司传统的多层级管理模式提出了挑战。一是增值税的纳税义务人为法人单位，集团内法人主体之间的税款无法得到调济使用。由于项目情况的不同，一方面会使部分单位留抵的进项税无抵减的对象而形
6、成浪费，另一方面又会使部分销项税额较大的单位无充足的进项税款进行抵扣税负增加，形成双向的浪费，最终增加了整个集团的成本，造成不必要的损失。二是单个法人实力较弱，由于施工项目地点分散，集中采购的优势不易得到发挥。在税制改革后，单个企业在供应商资源、价格谈判、供应商管理等方面的弱点会更加突显，这些弱点的存在均会使企业采购成本的增加。因此，在新税制下，集团公司一方面要考虑对原有的组织机构进行调整，对同类业务进行合并，撤掉多余的子公司，精减管理层级，使管理向“信息化”、“扁平化”发展，让企业取得的进项税款能实现“应抵尽抵”，让营业成本得到有效的降低。另一方面，对施工项目较多，地点较为分散的企业，可以充
7、分利用信息平台，建立区域性的采购中心。采购中心负责对该地区内各项目的采购计划进行汇总，既可为项目采购提供供应商信息及价格指南，也可利用自身信息优势及采购规模进行集中询价，获取定价优势，降低企业采购成本。四、梳理合同条款，规范合同文本，防范抵扣风险由于增值税实行“以票控税”的征管模式，所以对发票的管理较营业税更加的复杂、严格。为了得到充足的抵扣税款，企业要从源头着手，加强风险防范意识，健全合同管理制度。一方面企业要对现有的合同进行梳理，按照增值税的要求，对合同条款进行重新的设计和规范。除传统的条款外，企业要对采购价格是否含税、提供的发票类型、发票送达时间、发票送达标准、发票不能成功抵扣责任划分、
8、付款帐户、发票方面的违约责任等内容做出明确的约定。另一方面，企业必须以法人名义对外签订合同，不能再以项目部、分公司名义签订合同；在取得发票时，要求所有发票上填写的付款人均为法人全称，防止发生进项税款无法成功抵扣的损失。五、加大机械化施工比例，降低人工费占比，充分享受抵扣政策实行新税制后，造成建筑施工企业税负增加的最重要的因素就是占施工成本约20%-30%的人工费无法得到有效的进项税款抵扣。而在新的税制下，无论租赁还是自行购置的机械设备都能够提供可抵扣的进项税款。因此，在新的税制下，企业可以考虑充分提高机械化施工程度，降低使用人工比例，并为劳务队伍提供小型机械，以提高其劳动效率。施工中，还要密切关注市场上新材料、新工艺的推广使用情况，以进一步提高劳动生产率，降低人工成本支出。新税制的实施为建筑施工企业的成本管理带来了新的挑战，也带来了税收筹划的空间。企业要对新的税制进行广泛宣传，充分发挥集体智慧，对降本增效的方法进行持续不断的探索，使企业最大限度地享受改革红利。参考文献1 焦建铃.营改增企业如何选择上游供应方.财务会计2015.04.2 祝映兰.“营改增”对建筑业的影响及应对分析J.时代金融，2013（26）. :