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1、会计循环与会计核算组织程序,第六章,会计循环与会计核算组织程序,会计循环与会计核算组织程序,一、会计循环的步骤,1.对经济业务进行分析，按复式记账原理编制记账凭证； 2.将记账凭证内的会计账项分别过入总分类账和明细分类账； 3.根据分类账中的各账户资料，进行试算平衡； 4.期末对应调整事项，按权责发生制要求作出调整分录，并过入分类账； 5.编制调整后试算表； 6.根据调整后试算表，编制财务报表； 7.作出结账分录，结清收入、费用等暂记性账户； 8.编制结账后试算表。,Return,会计循环与会计核算组织程序,二、账项调整,（一）什么是账项调整账项调整又称“期末账项调整”。期末结账前，按照权责发
2、生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项作出必要调整的会计处理方法。 （二）账项调整的目的合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相互适应的基础上进行配比，从而比较正确地计算各期的损益。账项调整有助于正确地反映企业期末财务状况。,Return,会计循环与会计核算组织程序,（三）账项调整的内容,(1)确认已实现收入，但还未被记录；(2)记录应收项目,1. 应计收入的记录,如：（1）应收租金； （2）应计利息收入,Return,会计循环与会计核算组织程序,例1：1月1日，A公司与B公司签订合同，将闲置的办公室租给B公司使用，合同约
3、定每月租金1,000元，租期一年，每季度末付息一次。,A公司1月末（本期）的账务处理：借：应收账款B公司 1,000 贷：其他业务收入 1,0002月末、3月末同上。3月末（将来）收到B公司付来的租金时：借：银行存款 3,000 贷：应收账款B公司 3,000,Return,会计循环与会计核算组织程序,2. 应计费用的记录,(1)确认费用发生；(2)记录日后支付的负债,如：（1）应付服务费用； （2）应计利息费用,Return,会计循环与会计核算组织程序,例2：1月1日，A公司与B公司签订合同，将闲置的办公室租给B公司使用，合同约定每月租金1,000元，租期一年，每季度末付息一次。,B公司1月
4、末（本期）的账务处理：借：管理费用 1,000 贷：其他应付款A公司 1,0002月末、3月末同上。3月末（将来）支付A公司租金时：借：其他应付款A公司 3,000 贷：银行存款 3,000,Return,会计循环与会计核算组织程序,3. 预收收入的分配,(1)确定作为收入的部分负债；(2) 负债账户余额减少,交易从客户处预收（产生负债）,Return,会计循环与会计核算组织程序,例3：1月1日A公司与B公司签订合同，为B公司提供六个月的服务，合同约定款项于1日一次付清，计60,000元。,A公司1月1日（前期）收到款项时：借：银行存款 60,000 贷：预收账款B公司 60,0001月末（本
5、期）A公司确认收入时：借：预收账款B公司 10,000 贷：其他业务收入 10,0002月末至6月末的处理同1月末。,Return,会计循环与会计核算组织程序,4. 预付费用的摊销,(1)确认作为费用所消耗的部分资产；(2) 资产账户余额减少,交易 预付费用（产生资产）,Return,会计循环与会计核算组织程序,例4：1月1日A公司与B公司签订合同，为B公司提供六个月的服务，合同约定款项于1日一次付清，计60,000元。,B公司1月1日（前期）支付款项时：借：预付账款A公司 60,000 贷：银行存款 60,0001月末（本期）B公司确认费用时：借：管理费用 10,000 贷：预付账款A公司
6、10,0002月末至6月末的处理同1月末。,Return,会计循环与会计核算组织程序,属于此种情形的还包括：（1）待摊费用的记录与摊销：,发生时： 借：待摊费用 贷：银行存款（等）摊销时： 借：管理费用 制造费用（等） 贷：待摊费用（2）无形资产的记录与摊销取得时： 借：无形资产 贷：银行存款 实收资本（等）摊销时： 借：管理费用 其他业务成本（等） 贷：累计摊销,Return,会计循环与会计核算组织程序,（3）长期待摊费用的记录与摊销,（如：经营性租入的固定资产发生的改良支出等。）发生时： 借：长期待摊费用 贷：银行存款 原材料（等）摊销时： 借：管理费用 销售费用（等） 贷：长期待摊费用,
7、Return,会计循环与会计核算组织程序,5.折旧的账项调整,取得固定资产时： 借：固定资产 贷：银行存款 实收资本 在建工程（等）按期（月）计提固定资产折旧时： 借：制造费用 销售费用 管理费用（等） 贷：累计折旧,Return,会计循环与会计核算组织程序,三、工作底稿的编制,1.调整前试算 2. 工作底稿的编制 （1）根据分类账资料，进行调整前试算； （2）将调整分录填入工作底稿，并据以编制调整后试算表； （3）将调整后试算表各栏目的金额，分别填入利润表和资产负债表各栏。,Return,会计循环与会计核算组织程序,3. 工作底稿与基本财务报表间的关系,Return,会计循环与会计核算组织程
8、序,4. 基本财务报表的编制,（1）利润表及其编制 （2）资产负债表及其编制 （3）两表的关系： 在没有其他影响所有者权益业务的情况下： 期初所有者权益+本期利润=期末所有者权益,Return,会计循环与会计核算组织程序,四、 结账与会计循环的结束,（一）对账 账证核对 账账核对 账实核对（二）结账 1. 月结 2. 年结 （1）实账户转入下年 （2）结平虚账户,Return,会计循环与会计核算组织程序,五、总账的登记会计核算组织程序,（一）会计核算形式的意义： 1. 规定凭证、账簿、报表的传递程序； 2. 使会计核算形成既有分工又有协作的有机整体； 3. 减少会计人员的工作量，节约人力物力。
9、,Return,会计循环与会计核算组织程序,（二）会计核算形式的种类根据登记总账的依据和方法的不同，可以分为：记账凭证核算形式；科目汇总核算形式；多栏式日记账核算形式；汇总记账凭证核算形式；日记总账核算形式。,Return,会计循环与会计核算组织程序,（三）记账凭证核算形式,1. 特点 直接根据记账凭证逐笔登记总账2. 适用范围 适用于规模小、经济业务较少的单位3. 优缺点 优点：简单明了、易于理解 缺点：工作量大,Return,会计循环与会计核算组织程序,记账凭证核算形式的账务处理程序,原始凭证,原始凭证汇总表,Return,会计循环与会计核算组织程序,（四）科目汇总核算形式,1. 特点 定
10、期根据科目汇总表登记总账2. 科目汇总表的编制方法(与试算平衡表类似)3. 适用范围 适用于经济业务量较多的单位4. 优缺点 优点：大大减少了登记总账的工作量 缺点：不便于查对经济业务的来龙去脉；不便于对账。,Return,会计循环与会计核算组织程序,科目汇总核算形式的账务处理程序,原始凭证,原始凭证汇总表,Return,会计循环与会计核算组织程序,（五）多栏式日记账核算形式,1. 特点 根据多栏式现金及银行存款日记账登记总账2. 多栏式日记账的设置方法（格式）3. 适用范围 适用于经济会计科目少、业务量小的单位4. 优缺点 优点：简化总账的登记工作 缺点：栏次过多、账页过长；不便于记账。,R
11、eturn,会计循环与会计核算组织程序,原始凭证,原始凭证汇总表,多栏式日记账核算形式的账务处理程序,Return,会计循环与会计核算组织程序,（六）汇总记账凭证核算形式,1. 特点 根据汇总记账凭证登记总账2. 汇总记账凭证的设置方法（格式）3. 适用范围 适用于规模大、业务较多的单位4. 优缺点 优点：便于了解经济业务的来龙去脉；减少了登记总账的工作量 缺点：不便于工作分工；平时工作量较大。,Return,会计循环与会计核算组织程序,汇总记账凭证核算形式的账务处理程序,原始凭证,原始凭证汇总表,Return,会计循环与会计核算组织程序,（七）日记总账核算形式,1. 特点 设置日记总账，根据记账凭证登记日记总账2. 日记总账的设置方法（格式）3. 适用范围 适用于规模小、业务简单、使用科目少的单位4. 优缺点 优点：可以全面反映经济业务的来龙去脉 缺点：账页过长，不便于查阅和登记,Return,会计循环与会计核算组织程序,原始凭证,原始凭证汇总表,日记总账核算形式的账务处理程序,Return,