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1、精品文档就在这里各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有合弁现金流量表的编制合弁会计报表是由企业集团母公司根据纳入合弁范围的成员企业的个别会计报表编制的综合反映，披露企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的会计报表。按合弁会计报表反映的具体内容不同，合弁会计报表分为 合弁资产负债表、合弁利润表、合弁利润分配表、合弁现 金流量表等。一、合弁会计报表的编制原则编制合弁会计报表，必须在统一会计期间、统一会计政策的前提下,遵循以下原则：1 .以个别会计报表为基础。以个别会计报表为基础，在合 弁月的以后各期编报合弁会计报表时需要在合弁会计报 表工作底稿中对“期初未分
2、配利润”项目进行调整。2 . 一体性原则。在编制合弁会计报表时对集团内部交易 和事项要予以抵销。3 .重要性原则。对合弁会计报表项目可以进行适当的取 舍，对集团内部交易或事项可根据需要决定是否全部予以 精品 文档精品文档就在这里各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-抵销。二、合弁现金流量表的编制合弁现金流量表,主要应掌握两个方面内容,一方面是采 用什么方法编制合弁现金流量表，另一方面是企业集团少 数股东与子公司之间的现金流动应如何披露。合弁现金流 量表是由母公司编制的，反映企业集团整体报告期内现金 流入、现金流出数量及其增减变动情况的合弁报表。合弁 现金流量表
3、有两种编制方法：第一种方法是根据合弁资产 负债表、合弁利润表和合弁利润分配表及其他有关资料,按个别现金流量表的编制方法编制；第二种方法是根据集 团内部成员企业（母公司及纳入合弁范围的子公司）的个 别现金流量表，通过抵销成员企业之间的现金流入和现金 流出,采用合弁会计报表的一般编制程序编制。（一）合弁现金流量表的编制方法1.个别现金流量表对经营活动产生的现金流量采用直接 法填列正表，间接法填列补充资料。对于合弁现金流量表 主表而言采用第二种方法比较简便、合理,可操作性强。首先，第二种方法便于检验编表过程是否正确。个别现金 流量表中“现金净增加额=期末现金余额-期初现金余 精品 文档额”，合弁现金
4、流量表中“合弁现金流量净增加额=期末 合弁现金余额-期初合弁现金余额”。第二种方法调整、 抵销的正是纳入合弁现金流量表范围的企业之间的内部 现金流动,如果调整、抵销过程正确，则必须得出“合弁现金流量净增加额=期末合弁现金 余额-期初合弁现金余额”的结果。其次，第二种方法需 要的资料比较少。因此,在采用第二种方法的情况下，有关 成员企业在提供个别现金流量表的基础上，主要提供与其 他成员企业的现金流动记录资料；母公司将个别现金流量 表加总以后，合弁现金流量表编制程序中的关键就是抵销 内部现金流动。因此，合弁现金流量表主要部分应采用第 二种方法。2.合弁现金流量表的补充资料部分。由于补充资料部分 将
5、对不同的项目分别根据个别现金流量表和合弁资产负 债表、合弁利润表及有关资料编制,因此补充资料部分应 采用第一种方法。（二）合弁现金流量表主表部分的编制原理按母、子公司个别现金流量表编制合弁现金流量表时,同合弁资产负债表、合弁利润表及合弁利润分配表的编制程 精品 文档精品文档就在这里各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有序一样，也要在工作底稿中编制抵销分录。抵销分录的规 律是：第一，贷方抵销有关收现项目，借方抵销有关付现项目。第二，在经营活动现金流量的抵销台账中,一方经营活动 现金流入往往与另一方经营活动现金流出相抵销；但个别情况下可能要求一方经营活动现金流入（或
6、流出）与另一 方投资活动（或筹资活动）现金流出（或流入）相抵销。第三，在投资活动和筹资活动现金流量的抵销分录中,一般情况下,集团内一方的投资业务往往涉及另一方的筹资 业务，所以抵销分录的借、贷方分别是投资活动现金流出 或流入,筹资活动现金流入或流出。（三）编制合弁现金流量表主表部分时需要抵销的项目及抵销分录1 .成员企业间现销业务、赊销业务本期的货款（不含增值 税）收付的抵销。借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支出的现金贷：经营活动现金流量销售商品、接受劳务收到的现金上述业务在交易双方中如果一方涉及经营活动而另一方涉及非经营活动，则抵销分录为：借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支出的现
7、金贷：投资活动现金流量处置固定资产等长期资产收到的现金或：借：投资活动现金流量购建固定资产等长期资产支付的现金贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金2 .成员企业间其他与经营活动有关的现金支付 （如罚款、 捐赠）的抵销分录。借：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金贷：经营活动现金流量收到的其他与经营活动有关的现金3 .成员企业间筹资本金与投资成本的现金收、付的抵销。借：投资活动现金流量投资所支付的现金贷：筹资活动现金流量吸收投资所收到的现金4 .成员企业间投资收益与筹资费用的现金收付的抵销。借：筹资活动现金流量分配股利、利润或偿付利息所支付的现金贷：投资活动现金流量分得投资
8、收益所收到的现金5 .收回投资收现与增加投资付现、收回投资收现与减少 投资付现的抵销分录。现金流量表中的企业收回投资主要指出售、转让或到期收 回现金等价物以外的投资。如果是出售或转让投资给集团 内其他成员企业，则后者为之付出的现金属于投资活动付 精品 文档精品文档就在这里各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有-现，前者因此收到的现金属于投资活动收现,这时的抵销分录为：借：投资活动现金流量投资所支付的现金贷：投资活动现金流量收回投资收到的现金如果企业到期收回投资,对方单位一般是筹资方。双方均是集团内部成员企业时，抵销分录为：借：筹资活动现金流量偿还债务所支付的现金
9、或支付的其他与筹资活动有关的现金贷：投资活动现金流量收回投资所收到的现金6 .固定资产、无形资产、其他资产交易的双方均为集团内部成员企业时,相关的现金流入与现金流出属于投资活动现金流动,抵销分录为：借：投资活动现金流量处置固定资产等长期资产收到的现金净额贷：投资活动现金流量购建固定资产等长期资产所支付的(四)合弁现金流量表补充资料部分的合弁问题由于合弁现金流量表的主表部分采用的是以成员企业的个别现金流量表为依据对内部现金流动予以抵销编制的,那么补充资料部分将对不同的项目分别根据个别现金流量表和合弁资产负债表、合弁利润表及有关资料编制。(1) 充资料是间接法下经营活动现金流量的揭示。合弁 现金流
10、量表的这一部分各项目的编制方法如下。“净利润”合弁数：根据合弁利润表中“净利润”数字 填列。(2) “计提的资产损失准备”合弁数：根据成员企业间个别 现金流量表中本项目数之和,扣除内部应收款项以及内部 交易的资产按未实现利润计提的损失准备数的差额填列。(3) “计提的固定资产折旧”合弁数：根据成员企业个别现 金流量表中本项目数之和，扣除内部交易固定资产中当年 按未实现利润多提的折旧数的差额填列。(4) “无形资产摊销”合弁数：根据成员企业个别现金流量 表中本项目数之和，扣除内部交易无形资产中当年未实现多提的摊销数的差额填列。(5) “固定资产报废损失”、“固定资产处置净损失”、 “固定资产盘亏
11、损失”各项目,分别根据成员企业个别现金流量表中相应项目数之和填列。(6) “投资收益”、“财务费用”合弁数：根据合弁利润表 中相应项目数字填列。(7) “递延税款贷项(减借项)”合弁数：根据合弁资产负 债表“递延税款贷项”的“年末数”与“年初数”之差 (减 去“递延税款借项”的“年末数”与“年初数”之差 )填 列。(8) “与经营活动有关的非现金流动资产的增减变动”各 项目的合弁数：根据合弁资产负债表中各项目合弁数的“年初数”与“年末数”及其差额,扣除其中与经营活动 无关的变动数后填列。(9) “与经营活动有关的流动负债的增减变动”各项目的 合弁数：根据合弁资产负债表中各该项目合弁数的“年初
12、数”与“年末数”及其差额,扣除其中与经营活动无关的 变动数后填列。2 .补充资料是有关不涉及现金的投资、筹资活动，所以,这里不存在对现金流动的抵销问题。合弁现金流量表这一 部分的编制方法是：根据成员企业个别现金流量表的相应部分加总后抵销其 中发生在成员企业之间的投资筹资活动。3 .补充资料是反映现金净增加情况的,合弁现金流量表中这一部分项目，可以根据合弁资产负债表“货币资金”项目有关 成员企业“短期投资”的报告期变动情况分析填列。（五）子公司与其少数股东之间现金流动的披露子公司与 其少数股东之间的现金流动主要有三种业务：少数股东增加对子公司的权益性投资；少数股东依法从子公司抽回权 益性投资；子
13、公司向少数股东支付现金股利。在编制合弁 现金流量表时，应将子公司现金流量表有关项目中涉及以 上三项业务的现金流动额,单项报告。1 .少数股东增加对子公司的权益性投资。在编制合弁现 金流量表时，应将该收现额在“吸收投资收到的现金”项 目下以“其中：子公司吸收少数股东权益性投资收到的现 精品 文档精品文档就在这里各类专业好文档，值得你下载，教育，管理，论文，制度，方案手册，应有尽有金”项目单独揭示。2 .少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资。在编制 合弁现金流量表中,应在“减少注册资本而支付的现金” 或“支付的其他与筹资活动有关的现金”后单列“其中 子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目。3 .向少数股东支付现金股利。在编制合弁现金流量表时 应将该项目现金流出额在“分配股利、利润和偿付利息所 支付的现金”项目下单列“其中：子公司支付少数股东股 利”项目予以反映。精品文档