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1、2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,1,第四章 产品成本核算的基本方法,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,2,学习目标,了解制造业生产的类型，并理解依据生产特点和管理要求决定的成本计算方法的选择； 掌握品种法的适用范围和主要特点，并熟练运用品种法核算产品成本； 掌握分批法的适用范围和主要特点，并熟练运用分批法核算产品成本； 掌握分步法的适用范围和主要特点，并熟练运用分步法核算产品成本。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,3,目录,第一节 产品成本核算的基本方法概述 第二节 品种法第三节 分批法第四节 分步法,2021/12/25,成本会
2、计产品成本核算的基本方法,4,第一节 产品成本核算的基本方法概述,一、生产的分类二、产品成本核算方法的选择,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,5,一、生产的分类,1、生产按工艺过程的特点分类（1）单步骤生产（2）多步骤生产 连续式多步骤生产 装配式多步骤生产 2、生产按组织方式分类（1）大量生产 （2）成批生产 （3）单件生产,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,6,二、产品成本核算方法的选择,（一）生产特点和管理要求决定成本计算方法1、成本计算对象的确定单步骤大量生产的企业，成本计算对象为每种产品；多步骤连续式大量生产企业，按生产步骤和产品品种计算自制半
3、成品的成本，或者按各产成品计算产品成本；多步骤装配式大量大批生产企业，分别以零部件和产成品为成本计算对象；小批生产的企业，以批别为成本计算对象；在单件生产中， 以产品件别为成本核算对象。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,7,二、产品成本核算方法的选择,2、成本计算期的确定大量大批生产，成本计算期与产品生产周期不一致；单件小批生产，成本计算期与生产周期一致。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,8,二、产品成本核算方法的选择,3、生产费用是否要在完工产品和在产品之间分配的确定：单步骤大量大批生产企业，一般不要求计算在产品成本；多步骤大量大批生产企业，月末应
4、将累计生产费用在完工产品和在产品之间进行合理的分配；多步骤单件小批生产企业，一般不存在累计生产费用在完工产品和在产品之间分配的问题。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,9,二、产品成本核算方法的选择,（二）产品成本计算的主要方法适应不同类型生产的特点和管理要求有三种不同的成本计算对象以及以成本计算对象为主要标志的三种不同的成本计算方法： 以产品品种作为成本计算对象的品种法 以产品生产批别作为成本计算对象的分批法以产品生产步骤作为成本计算对象的分步法,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,10,三种基本成本计算方法的选择与生产类型的关系归纳如下表：,二、产品成
5、本核算方法的选择,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,11,第二节 品种法,品种法是以产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法 。一、品种法的适用范围和特点二、品种法的成本计算程序 三、品种法举例,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,12,一、品种法的适用范围和特点,（一）适用范围主要适用于大量、大批的单步骤生产 ；在大量大批的多步骤生产中，如果企业或车间的规模较小，或者车间是封闭式的，或者生产是按流水线组织的，且管理上不要求提供分步骤的成本资料，也可以采用品种法计算产品成本。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,13
6、,一、品种法的适用范围和特点,（二）品种法的主要特点成本计算对象产品品种；成本计算期 一般定期于每月的月末，与会计报告期一致；费用在完工产品和在产品之间分配。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,14,二、品种法成本计算程序,图4-1 品种法成本计算程序图,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,15,三、品种法举例,【例4-1】：某厂设有两个基本生产车间，第一车间生产甲、乙两种产品，第二车间生产丙产品；设有两个辅助生产车间（动力车间和机修车间）。甲产品和乙产品所耗材料是在投产时一次投入，丙产品所耗原材料是伴随生产进度逐步投入的。根据该主要产品的生产特点和管理要
7、求，采用品种法计算产品成本。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,16,三、品种法举例,该厂200X年9月份产量、工时数等资料如表4-2：表4-2,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,17,三、品种法举例,9月初在产品成本资料如表4-3： 表4-3,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,18,三、品种法举例,本月动力车间和机修车间提供的劳务量如表4-4： 表4-4,1编制各种费用分配表或汇总表，分配各要素费用。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,19,表4-5 材料费用分配表,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基
8、本方法,20,表4-6 动力费用分配汇总表,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,21,表4-7 职工薪酬分配表,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,22,表4-8 固定资产折旧费用分配表,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,23,表4-9 其他费用分配表,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,24,2登记动力车间、机修车间费用明细帐，并分配动力费用和机修费用。 表4-10 动力车间费用明细帐,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,25,表4-11 机修车间费用明细帐,2021/12/25,成本会计产品成本核算
9、的基本方法,26,表4-12 辅助生产费用分配表（动力车间）,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,27,表4-13 辅助生产费用分配表 （机修车间）,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,28,3、登记基本生产车间制造费用明细帐，并按耗用工时比例分配第一车间制造费用。 表4-14 制造费用明细帐（第一车间）,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,29,表4-15 制造费用分配表（第二车间）,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,30,表4-16 制造费用分配表（第一车间）,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,3
10、1,4、完工产品成本与月末在产品成本计算。表4-17 甲产品成本计算单（第一车间）,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,32,表4-18 乙产品成本计算单（第一车间）,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,33,表4-19 丙产品成本计算单（第二车间）,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,34,5、根据产品成本计算单，编制产品成本汇总表。表4-20 产品成本汇总表,产,品,名,称,成,本,项,目,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,35,第三节 分批法,按照产品的批别来归集生产费用，计算产品成本的一种方法。一、分批法的适用范
11、围和特点二、分批法的成本计算程序 三、分批法举例,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,36,一、分批法的适用范围和特点,1、成本计算对象产品批别或生产令号所列的一件或一批产品。常见情况有：（1）在份定单中规定了数量较多的某一种产品，定货单位又要求分批交货，在这种情况下，就应分为若干批量组织生产，计算产品成本；（2）在一份定单中规定了几种产品，可以根据产品品种划分批别，组织生产，计算产品成本；（3）在份定单中规定的只是一件产品，但是这件产品由多种部件装配而成，价值较大，生产周期长，可根据产品的组成部分分批组织生产，计算产品成本。（4）在几份定单中规定了同种品种和规格的产品，为了
12、经济合理地组织生产，可以将几份定单中的同品种和规格的产品合成一批组织生产，计算产品成本。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,37,一、分批法的适用范围和特点,、成本计算期成本计算期与产品的生产周期基本一致，而与会计报告期不一致，产品成本计算期是不确定的。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,38,一、分批法的适用范围和特点,3费用在完工产品和在产品之间的分配在单件生产中，不需要在完工产品和在产品之间分配累计的生产费用。在小批生产中， 一般也不需要在完工产品和在产品之间分配累计的生产费用，但是，还存在特殊情况。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基
13、本方法,39,二、分批法的成本计算程序,采用分批法计算产品成本时，对于间接费用的分配方法有两种，一种是当月分配法，另一种是累计分配法。、当月分配法、累计分配法,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,40,二、分批法的成本计算程序,图4-2分批成本法核算程序图,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,41,三、分批法举例,【例4-2】：某工厂根据购买单位的定单的要求，单件、小批量生产甲、乙、丙三种产品，采用分批法计算各批产品成本。200X年9月的有关生产和费用支出情况的资料如下：1本月生产产品的批号：批号：901 甲产品30台，9月份投产，本月全部完工；批号：801
14、 乙产品15台，8月份投产，本月未完工；批号：804 丙产品36台，8月份投产，本月完工18台，其余未完工。开设801、804、901三张成本计算单。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,42,三、分批法举例,2制造费用按生产工时比例法在各批产品之间进行分配。该厂设有直接材料、直接人工、制造费用等成本项目，费用是按月汇总的，但产品成本则在一批产品全部完工后才进行结算，如有分批出货情况，则按计划成本转出。该厂200X年9月编制材料费用分配汇总表、工资费用分配汇总表分别见表和表。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,43,表4-21 材料费用分配表,2021/1
15、2/25,成本会计产品成本核算的基本方法,44,表4-22 人工费用分配表,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,45,表4-23 制造费用分配明细帐,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,46,表4-24 制造费用分配表,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,47,表4-25 产品成本计算单,开工日期：200X年9月产品批号：801 完工日期：200X年9月产品名称：甲产品 批量：30台 单位：元,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,48,表4-26 产品成本计算单,产品批号：801 开工日期：200X年8月产品名称：乙产品
16、批量：15台 完工日期：,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,49,表4-27 产品成本计算单,产品批号：804 开工日期：200X年8月产品名称：丙产品 批量：36台 完工日期： （本月完工18台）,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,50,三、分批法举例,【例4-3】:某工厂小批生产多种产品，产品批数较多，为简化成本计算工作，采用简化分批法计算成本。该厂9月（本月）份各批产品情况如下： 批号301：甲产品18件，7月投产，本月完工； 批号401：乙产品16件，8月投产，本月完工10件； 批号402：甲产品24件，8月投产，本月尚未完工； 批号501：丙产
17、品20件，9月投产，本月尚未完工。 因该企业采用该计时工资制，所以直接人工费用为间接计入费用。只有直接材料费用为直接计入费用。厂设立的基本生产二级账如表4-28所示。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,51,表4-28 基本生产成本二级账,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,52,三、分批法举例,间接费用累计分配率计算如下：该厂各批产品成本计算单分别见表4-29，表4-30，表4-31和表4-32：,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,53,表4-29 产品成本计算单,产品批号：701 投产日期：7月产品名称：甲产品 批量：18件 完工日
18、期：9月,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,54,表4-30 产品成本计算单,产品批号：801 投产日期：8月产品名称：乙产品 批量：16件 完工日期： （本月完工10件）,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,55,表4-31 产品成本计算单,产品批号：802 投产日期：8月产品名称：甲产品 批量：24件 完工日期：,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,56,表4-32 产品成本计算单,产品批号：901 投产日期：9月产品名称：丙产品 批量：20件 完工日期：,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,57,第四节 分步法,分
19、步法是按照产品的品种及生产每种产品所经过的步骤汇集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。一、分步法的适用范围和特点二、逐步结转分步法 三、平行结转分步法,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,58,一、分步法的适用范围和特点,分步法适用于大量大批的多步骤的生产，而且管理上要求按步骤计算成本的企业或车间。成本计算对象-各个生产步骤的各种产品； 成本计算期-每月月末进行，与会计核算期一致；生产费用需要在完工产品与在产品之间进行分配。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,59,二、逐步结转分步法,（一）逐步结转分步法的特点及其计算程序（二）综合结转分步
20、法（三）分项结转分步法,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,60,（一）逐步结转分步法的特点及其计算程序,逐步结转分步法是按照产品生产工艺流程，按顺序分步骤计算各步骤半成品成本并结转给下一步骤，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,61,（二）综合结转分步法,综合结转法是将各步骤所耗的上一步骤的半成品成本以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合计入本步骤成本计算单。1半成品成本按实际成本综合结转按加权平均法计算 按先进先出法计算2半成品成本按计划成本综合结转3综合结转法的成本还原,2021/12/25,成本
21、会计产品成本核算的基本方法,62,1半成品成本按实际成本综合结转,（1）按加权平均法计算把本期完工产品量与期末在产品所完成的工作量加在一起，来计算约当产量，用以分配月初在产品成本和本期投入的成本，计算每一约当产量的单位成本。【例4-4】：某企业生产甲产品，经过两个连续的生产步骤加工，第一步骤投入原材料加工成半成品，再由第二步骤领用加工成甲产成品，半成品不通过仓库收发，原材料在生产开始时一次投入，各步骤的加工费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法，各步骤月初、月末在产品完工程度均为50%，产量记录和各步骤发生的生产费用分别见表4-33、4-34和4-35：,2021/12/25,成本会计
22、产品成本核算的基本方法,63,表4-33 产量记录,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,64,表4-34 第一步骤半成品计算单,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,65,1半成品成本按实际成本综合结转,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,66,表4-35 第二步骤产成品成本计算单,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,67,1半成品成本按实际成本综合结转,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,68,1半成品成本按实际成本综合结转,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,69,1半成品成本按实际成
23、本综合结转,（2）按先进先出法计算将期初在产品成本和本月投入生产的成本分开计算，本期投入的生产成本先用于完成期初在产品，然后用于本期完工并转出的半成品或产成品，最后才形成期末在产品成本。 【例4-5】：现仍以上例经过的两个步骤生产甲产品为例，按先进先出法计算。本月发出费用见表4-36和表4-37：,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,70,表4-36 第一步骤半成品成本计算单,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,71,1半成品成本按实际成本综合结转,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,72,1半成品成本按实际成本综合结转,2021/12/2
24、5,成本会计产品成本核算的基本方法,73,表4-37 第二步骤产成品成本计算单,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,74,1半成品成本按实际成本综合结转,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,75,1半成品成本按实际成本综合结转,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,76,2半成品成本按计划成本综合结转,半成品的日常收发按计划成本进行核算，待计算出半成品实际成本后，再计算半成品的成本差异，将所耗半成品的计划成本调整为实际成本。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,77,3综合结转法的成本还原,成本还原，是采用倒顺序法，从最后一
25、个生产步骤开始，将其所耗上一步骤半成品的综合成本按本月所产这种产品的成本结构逐步分解，最后还原为“直接材料”、“直接人工”、和“制造费用”原始成本项目，即可得到按原始成本项目反映的产成品成本。,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,78,3综合结转法的成本还原,【例4-6】：以例4-4的成本资料，说明成本还原的方法，编制成本还原计算表。 表4-38 产品成本还原计算表,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,79,（三）分项结转分步法,将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项转入各步骤成本计算单的各个成本项目中。【例4-7】：某厂生产甲产品共经过三个生产步骤，
26、第一个步骤完工的A半成品转入第二个步骤，第二个步骤完工的B半成品直接转入第三个步骤，最后生产出甲产品。原材料于第一个步骤投产时一次全部投入。生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法，各步骤在产品的完工程度均为50%。该厂生产情况及各步骤的成本资料如表4-39、表4-340和表4-41：,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,80,表4-39 产量记录,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,81,表4-40 月初在产品成本,表4-41 本月发生费用,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,82,（1）第一步骤成本计算 表4-42 第一步骤成
27、本计算单(A半成品),2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,83,（2）第二步骤成本计算 表4-43 第二步骤成本计算单（B半成品）,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,84,（3）第三步骤成本计算 表4-43 第三步骤成本计算单,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,85,三、平行结转分步法,（一）平行结转分步法的特点及计算程序（二）平行结转分步法例解,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,86,（一）平行结转分步法的特点及计算程序,各步骤可以不计算本步骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤各种产品发生的其他各项费用及这些费
28、用中应由产成品负担的份额。将相同产品的各步骤成本计算单中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。,由产成品成本负担的部分,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,87,（一）平行结转分步法的特点及计算程序,成本计算对象是最终完工产品 成本计算期是每月的会计报告期不通过“自制半成品”账户进行总分类核算 要采用适当的分配方法，在产成品与月末广义在产品之间进行分配,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,88,（二）平行结转分步法例解,【例4-8】：某企业生产甲产品，分两个基本生产车间进行，第一车间生产A半成品，第二车车间生产甲产成品。直接材料于生产开始时一次投入，两个车间月末在产品完工程度均为50%，生产成本在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。该企业200X年10月份两车间的产量记录和成本资料，如下：,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,89,表4-45 各车间产量记录,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,90,表4-46 第一车间产品成本计算单（甲产品，A半成品）,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,91,表4-47 第二车间成本计算单（甲产品）,2021/12/25,成本会计产品成本核算的基本方法,92,表4-48 甲产成品成本汇总计算单,