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1、.第11章讲义 基本要求（一）掌握债务人对债务重组的会计处理（二）掌握债权人对债务重组的会计处理（三）熟悉债务重组方式第一节债务重组方式 一、债务重组的基本概念债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。【要点提示】债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”。为便于表述,统称为“债务重组”。强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。债务人不可能发生债务重组损失，债权人也不可能得到债务重组收
2、益。（不考虑减值）债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。【要点提示】老准则规定：只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于准则定义的债务重组。二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务以资产清偿债务是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。包括：以低于债务的账面价值的现金清偿债务和以非现金资产清偿债务。（二）将债务转为资本债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的
3、，属于正常情况下的债务转为资本，不属于债务转为资本。（三）修改其他债务条件是指修改不包括上述（一）和（二）两种方式在内的债务条件进行债务重组的方式，如延长偿还期、减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。（四）以上三种方式的组合【例题3】以下属于债务重组的有（）。A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务 B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等C.债务人借新债还旧债 D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资【答案】AB【解析】C选项和D选项无法得出债权人做出了让步。【例题4】以下各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（）。 A.债务转为资本B.降低利率C.减少债务本金D
4、.免去应付未付的利息【答案】BCD【例题5】（）【答案】×【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。第二节债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务债务人的会计处理：实际支付的现金重组债务账面价值的差额计入当期损益（营业外收入债务重组利得）债权人的会计处理： 实际收到的现金重组债权账面余额的差额如果债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。1.债务人处理角度：基本处理
5、分录：借：应付账款贷：银行存款营业外收入（倒挤）2.债权人处理角度：基本分录：借：银行存款营业外支出（倒挤）坏账准备贷：应收账款资产减值损失（倒挤）【例11-11】假设甲企业计提坏账准备4万元，借：银行存款204000坏账准备 30000贷：应收账款234000借：坏账准备 10000贷：资产减值损失 10000把以上两笔分录合成为一笔为：借：银行存款 204000坏账准备 40000贷：应收账款 234000资产减值损失 10000（二）以非现金资产清偿债务 1.以非现金资产清偿债务的会计处理总原则债务人的会计处理: 公允价值偿债（1）应将转让的非现金资产的公允价值重组债务账面价值的差额计入
6、当期损益（营业外收入债务重组利得） 【要点提示】对于增值税应税项目，应分别情况处理：对于非货币性资产交换、债务重组中增值税问题的理解：一般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债金额的（价税合一）。如果有特别说明，比如说明在重组过程中，对于债务人抵债商品涉及到的增值税，债权人单独支付了。这种情况下，增值税金额不再列入抵债金额。如果遇到这种情况题目中会直接说明。债权人不向债务人另行支付增值税则债务重组利得应为转让的非现金资产公允价值与增值税销项税额之和重组债务账面价值的差额债权人向债务人另行支付增值税则债务重组利得应为转让的非现金资产公允价值重组债务账面价值的差额【例】比如资产成本为10
7、万元，偿还债务时公允价值为20万元，增值税税率为17%，抵债金额应是23.4万元，若假定重组债务为30万元，则债务人重组收益为3023.46.6万元。（2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。并分别以下情况进行处理：抵债资产为存货的应当视同销售处理，根据企业会计准则第14 号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。抵债资产为固定资产、无形资产的其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融资产的其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评
8、估费、运杂费等，直接计入资产转让损益。【要点提示】会计处理与正常销售没有本质区别。债权人的会计处理（1）收到的非现金资产应按其公允价值计量。债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。（2）收到的非现金资产的公允价值重组债权账面余额的差额债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。2.以非现金资产清偿债务的具体会计处理（1）债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务的，应视同销售进行核算。【小结】债务
9、人的会计处理:借：应付账款 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入债务重组利得借：主营业务成本 存货跌价准备贷：库存商品债权人的会计处理:借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出债务重组损失贷：应收账款100【例题3】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。甲公
10、司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ）。A.40.5万元B.100万元C.120.5万元 D.180万元【答案】A【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350×（1+17%）=40.5万元。（2）债务人以固定资产抵偿债务债务人应将固定资产的公允价值与固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益，计入“营业外收入处置非流动资产利得”或“营业外支出处置非流动资产损失”。固定资产的公允价值重组债务账面价值的差额，作为债务重组利得，计入“营业外收入债务重组利得”。债权人收到的固定资产按公允价值和发生的可归属的相关费用入账。【要点提示】根据增值税的相关规定，如果
11、出售旧固定资产已超过原值的，按4%减半征收增值税，举例来说，企业以一项原值为10万元的固定资产抵偿30万元的债务，那么就需要缴纳30/（1+4%）*4%*50%=0.58万元的增值税；【小结】债务人的会计处理:借：累计折旧 固定资产减值准备 固定资产清理 贷：固定资产借：应付账款 贷：固定资产清理营业外收入处置非流动资产利得营业外收入债务重组利得债权人的会计处理:借：固定资产 坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 （3）债务人以长期股权投资或股票、债券等金融资产抵偿债务债务人应将长期股权投资或股票、债券等金融资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让长期股权投资或股票、债券等金融资产的
12、损益，计入“投资收益”【要点提示】考虑公允价值变动损益、资本公积结转的问题。长期股权投资或股票、债券等金融资产的公允价值重组债务账面价值的差额，作为债务重组利得，计入“营业外收入债务重组利得”。债权人收到的长期股权投资或股票、债券等金融资产按公允价值入账。【小结】债务人的会计处理:。借：应付账款长期股权投资减值准备等 投资收益 贷：长期股权投资等 营业外收入债务重组利得【注意】将该金融资产持有期间形成的公允价值变动累计发生额转入“投资收益”科目：借：公允价值变动损益或资本公积（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益或资本公积债权人的会计处理:借：长期股
13、权投资等坏账准备营业外支出贷：应收账款二、将债务转为资本（一）债务人的会计处理：1.债务人为股份公司的应将债权人放弃债权而享有的股份面值总额作为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额计入“资本公积股本溢价”；重组债务的账面价值与股份的公允价值总额的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。2.债务人为非股份公司应将债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，股权的公允价值总额与实收资本之间的差额计入“资本公积资本溢价”；重组债务的账面价值与股权的公允价值总额的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。（二）债权人的会计处理：应将享有股权的公允价值确认为
14、对债务人的投资，因放弃债权而享有的股权的公允价值重组债权账面余额的差额债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。确认为债务重组损失。【小结】债务人的会计处理:借：应付账款 贷：股本或实收资本 资本公积股本溢价 营业外收入债务重组利得 债权人的会计处理:借：长期股权投资等 营业外支出债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款三、修改其他债务条件（一）不附或有条件的债务重组【要点提示】“将来应付金额”表述不妥。结合财政部企业会计准则，恰当的表述应为
15、“重组后债务的入账价值”或“修改其他债务条件后债务的公允价值”。借：应付账款 （重组债务的账面余额）贷：应付账款债务重组 （重组后债务的公允价值）营业外收入债务重组利得（差额）简言之，就是“注销旧债，记录新债”，新旧之间的差额作为债务重组利得处理。准则原文：第七条 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。第十二条 修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处
16、理。1.债务人的会计处理债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。借：应付账款 （重组债务的账面余额）贷：应付账款债务重组（重组后债务的公允价值）营业外收入债务重组利得 （差额）2.债权人的会计处理债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的入账价值；重组后债权的公允价值 重组债权的账面余额的差额，债权人已对债权计提减值准备的应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资
17、产减值损失。确认为债务重组损失。借：应收账款债务重组（重组后债权的公允价值）坏账准备 （已计提的坏账准备）营业外支出债务重组损失（差额）贷：应收账款（重组债权的账面余额）【例116】乙公司（债务人）重组债务的公允价值（现值）50000×2%×（P/F，1，2%）51000×（P/F，2，2%）1000×0.980451000×0.961250001.650 000（元）所以，按照债务重组准则的精神，不能将将来两年的利息加上。重组后债务的入账价值即是50000元，不是将来应付金额。【要点提示】如果实际利率不是2，则50 000元就不是修改债务条件
18、后重组债务的公允价值。从债务人的角度来看，应该根据未来现金流入现值确定债务的公允价值，那未来的现金流量是就是每年支付的利息，此题涉及两年；则未来的现金流量是：1 0001 00050 000=52 000（元），根据实际利率进行折现。假如实际利率为3，则计算未来现金流量的现值50 000×2×（P/F，1，3）51 000×（P/F，2，3）。（二）附或有条件的债务重组【要点提示】与不附或有条件的债务重组的区别：（1）初始计量对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预
19、计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。（2）后续计量：债务人：或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。借：预计负债贷：营业外收入实际发生时，借记“预计负债”，贷记“银行存款”科目。债权人：只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益（财务费用）。1.债务人的会计处理修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或
20、有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。债务人在债务重组日：借：应付账款 （重组债务的账面余额）贷：应付账款债务重组 （重组后债务的公允价值）预计负债 （或有应付金额）营业外收入债务重组利得（差额）或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。借：预计负债贷：营业外收入债务重组利得或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为：借：预计负债贷：银行存款
21、（或其他应付款）2.债权人的会计处理修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。借：应收账款债务重组（重组后债权的公允价值,不包括或有应收金额） 坏账准备营业外支出债务重组损失 （或贷记资产减值损失）贷：应收账款 （重组债权的账面余额）【例题8】2007年1月1日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为500万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备50万元。2007年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2
22、020年12月31日偿还，按年利率5%计算支付利息，利息于每年年末支付，但如果乙公司2020年有盈利，则2020年按年利率10%计算支付利息；若无盈利，则仍按5%计算支付利息，乙公司预计2020年很可能实现盈利，（假定实际利率等于名义利率）。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案】甲公司和乙公司的会计处理如下： （1）乙公司会计处理如下：重组后债务的公允价值（将来应付的本金）500×（120%）400（万元）或有应付金额500×（120%）×（10%5%）20（万元）借：应付账款 500贷：应付账款债务重组4
23、00预计负债 20营业外收入债务重组利得802020年末支付利息时：借：财务费用20贷：银行存款 202020年年末支付本金和利息时：若乙公司2020年有盈利：借：应付账款债务重组400财务费用20预计负债20贷：银行存款440若乙公司2020年无盈利：借：应付账款债务重组400财务费用20贷：银行存款420借：预计负债20贷：营业外收入债务重组利得20（2）甲公司会计处理如下：重组后债权的公允价值（将来应收的本金）500×（120%）400（万元）借：应收账款债务重组400营业外支出债务重组损失50坏账准备50贷：应收账款 5002020年年末收到利息时：借：银行存款 20贷：财务
24、费用 202020年年末收到本金和利息时：若乙公司2020年有盈利：借：银行存款 440贷：应收账款债务重组 400财务费用 40若乙公司2020年无盈利：借：银行存款 420贷：应收账款债务重组 400财务费用20四、混合重组方式【要点提示】债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与将来应付金额进行比较，据此计算债务重组利得。债权人应先以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，余额与将来应收金额进行比较，据此计算债务重组损失。（一）债务人以现金和非现金资产两种方
25、式组合清偿债务1.债务人的会计处理：（1）应将支付的现金、转让的非现金资产的公允价值重组债务账面价值的差额计入当期损益（营业外收入债务重组利得） （2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。2.债权人的会计处理：（1）收到的非现金资产应按其公允价值计量。（2）收到的现金、非现金资产的公允价值（重组债权账面余额已计提的坏账准备）（即重组债权的账价值）的差额确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。【例】甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备,经协商决定进行债务重组。债务重组内容是: 乙公司以银行
26、存款偿付甲公司账款200万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。该甲公司的债务重组损失为（ ）万元。A.0 B.100C. 30 D.80【答案】D【解析】甲公司的债务重组损失14002006005002080（万元）。（二）债务人以现金、将债务转为资本两种方式组合清偿债务1.债务人的会计处理：（1）应将支付的现金、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入债务重组利
27、得）。（2）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额计入“资本公积股本溢价（或资本溢价）”；2.债权人的会计处理：应将收到的现金、因放弃债权而享有的股权的公允价值（重组债权账面余额已计提的坏账准备）（即重组债权的账价值）的差额确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。【例】假设甲公司应收乙公司117万元的货款，已提坏账准备10万，乙公司由于发生财务困难无法支付款项，甲公司和乙公司通过协商签订债务重组协议。协议内容如下：（1）乙公司以银行存款偿还30万元；（2）以一批库存商品抵偿部分债务，商品成本为40万元，重组日公允价值是50万元，增值税税率为17%。甲公司将收到的商
28、品作为原材料管理核算。甲公司（债权人）账务处理：借：银行存款 300000 原材料 500000 应交税费应交增值税（进项税额） 85000 营业外支出债务重组损失 185000（差额） 坏账准备 100000 贷：应收账款 1170000 乙公司（债务人）账务处理：借：应付账款 1170000贷：银行存款 300000主营业务收入 500000应交税费应交增值税（销项税额）85000营业外收入债务重组利得 285000借：主营业务成本400000贷：库存商品 400000（三）债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式组合清偿债务1.债务人的会计处理：（1）应将转让非现金资产的公允价值、债权
29、人因放弃债权而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。（2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。（3）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额计入“资本公积股本溢价（或资本溢价）”；2.债权人的会计处理：应将受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值（重组债权账面余额已计提的坏账准备）（即重组债权的账价值）的差额确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。（四）债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式组合清偿债务1.债务人的会计处理：（1）应
30、将支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。（2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。（3）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额计入“资本公积股本溢价（或资本溢价）”；2.债权人的会计处理：应将收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值（重组债权账面余额已计提的坏账准备）（即重组债权的账价值）的差额确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。（五）债务人以现金、非现金资产、将债务转
31、为资本和修改其他债务条件四种方式组合清偿债务（即债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组）1.债务人的会计处理：（1）应先以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额冲减重组债务的账面价值。（2）再将重组后债务的公允价值（将来应付的本金） 重组债务剩余的账面余额的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。（3）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。（4）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额计入“资本公积股本溢价（或资
32、本溢价）”。2.债权人的会计处理：（1）应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额。（2）再将重组后债权的公允价值（将来应收的本金）（冲减后重组债权账面余额已计提的坏账准备）（即重组债权的账面价值）的差额确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。【例】2007年1月1日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2007年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： （1）甲公司同意乙公司以现金5
33、万元、设备一台清偿部分债务，设备原价为20万元，已提折旧为10万元，公允价值为15万元；同时将部分债务转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票5万股，股票面值1元/股，市价4元/股；甲公司取得的股份作为可供出售金融资产。 （2）甲公司同意免除乙公司以资产抵债和将债务转为资本后剩余债务的50%，剩余债务延期至2020年12月31日偿还，并按年利率5%（实际利率）计算支付利息，但如果乙公司从2020年起利润总额超过100万元， 则年利率上升为8%；如果乙公司利润总额低于100万元，则年利率仍为5%，利息于每年末支付。假定乙公司2020年度利润总额为150万元；2020年度利润总额为80万元
34、。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案】甲公司和乙公司的会计处理如下： 乙公司会计处理如下：重组后债务的公允价值（将来应付的本金）（10051520）×（150%）30（万元）或有应付金额（10051520）×（150%）×（8%5%）×21.8（万元）借：累计折旧 10固定资产清理 10贷：固定资产20借：应付账款100贷：银行存款5固定资产清理 10股本5应付账款债务重组 30预计负债1.8资本公积股本溢价 15 营业外收入处置非流动资产利得5营业外收入债务重组利得 28.22020年年末支付利息时:借：财务费用1.5预计负债0.9
35、贷：银行存款 2.42020年年末支付本金和利息时：借：应付账款债务重组 30财务费用1.5贷：银行存款 31.5借：预计负债 0.9贷：营业外收入债务重组利得 0.9甲公司会计处理如下：重组后债权的公允价值（将来应收的本金）（10051520）×（150%）30（万元）借：银行存款5固定资产 15可供出售金融资产 20应收账款债务重组 30坏账准备 10营业外支出债务重组损失 20贷：应收账款 1002020年末收到利息时：借：银行存款 2.4贷：财务费用2.42020年收到本金和利息时：借：银行存款 31.5贷：应收账款债务重组 30【例题5】甲公司为上市公司，20×7
36、年至20×8年发生的相关交易或事项如下： （1）20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款3 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一项长期股权投资偿付该项债务；长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。20×7年8月10日，A公司将长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为300万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。（2）20×8年12月20日，甲公司与C公司签
37、订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。假定不考虑相关税费影响。要求：（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（3）计算甲公司转让长期股权投
38、资所产生的投资收益并编制相关会计分录。【答案】（1）甲公司债务重组应当确认的损益3 0003002 300400（万元）借：长期股权投资2 300坏账准备300营业外支出400贷：应收账款3 000（2）A公司债务重组利得3 0002 300700（万元）A公司应确认资产转让损益2 300（2 600200）100（万元）借：应付账款 3 000长期股权投资减值准备 200投资收益 100贷：长期股权投资 2 600营业外收入债务重组利得 700（3）转入长期股权投资的损益2 0002 300300（万元）借：无形资产2 200投资收益 300贷：长期股权投资2 300银行存款200【例题7】2007年1月1日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2007年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2020年12月31日偿还，但要求按年利率5%（实际利率）计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案】甲公司和乙公司的会计处理如下： （1）乙