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1、流动资产交易性金融资产,1,交易性金融资产,一、金融资产概述,是指经济主体持有的以价值形态存在的资产,金融资产：,实物资产：,货币资金 贷款 股权投资 债权投资 ,是指经济生活中所创造的用于生产物品和提供服务的资产。包括土地、建筑物、机器设备、存货、知识等,资产,流动资产交易性金融资产,2,二、金融资产的分类,货币资金,可供出售金融资产,长期股权投资,应收账款/应收票据/应收利息/其他应收款/贷款,交易性金融资产,应收款项,持有至到期投资,金融资产,流动资产交易性金融资产,3,三、交易性金融资产的概念,判定条件（之一）,1. 主要为近期出售目的而获得或发生的,从价格或交易商保证金的波动中获利,
2、2. 属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 并且企业近期采用短期获利方式进行管理。,3. 属于衍生工具，其公允价值变动大于零；且未被企业指定为有效套期关系中的套期工具 。,指企业为了近期出售而持有的金融资产,4. 在准则规定的其他情况下直接指定 。,流动资产交易性金融资产,4,以及 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,即：,交易性金融资产股票或债券（成本）股票或债券（公允价值变动）,（一）设置的会计科目,总账科目,交易性金融资产：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。,明细科目,按类别和品种，设“成本”“公允价值
3、变动”,四、交易性金融资产的核算,指企业为了近期出售而持有的金融资产,流动资产交易性金融资产,5,1. 入账价格的确定 取得时，按公允价值 计入“交易性金融资产股票或债券（成本）” 发生的交易费用， 直接计入“投资收益”（损益类科目） 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利， 计入“应收利息”或“应收股利”。2. 持有期间宣告现金股利或计算债券利息 计入“投资收益”3.出售时的损益，计入“投资收益”,(二) 交易性金融资产的日常核算,流动资产交易性金融资产,6,（1）交易性金融资产股票的核算,12/25 购3000股，20,另手续费300元，共付60300元,
4、12/25, 购入时借：交易性金融资产益侨股票（成本） 60 000 投资收益 300 贷：银行存款 60 300 （其他货币资金存出投资款）,2. 核算举例,例1：,流动资产交易性金融资产,7,次年 3月1日，益侨公司宣告现金股利每股2元，则： 借：应收股利 6 000 贷：投资收益 6 000,次年 3月15日，益侨公司发放现金股利每股2元，则： 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000,次年 3月20日，华能公司将益侨公司股票全部出售，每股售价18元，手续费等200元 实际收款30001820053800 交易性金融资产账面价值60000 投资收益53800600006200
5、借：银行存款 53 800 投资收益 6 200 贷：交易性金融资产益侨股票（成本） 60 000,流动资产交易性金融资产,8,例2： 若上例中,益侨公司,12月20日宣布分派现金股利：每股1元，于次年1月5日 按1月1日股东名册上的名单支付华能公司12月25日购股,华能公司于12.25成为益侨公司的股东,次年1月5日可分得3000元股利,实际支付价款 ,300020+300+3000（垫付的股利）, 63300,借：交易性金融资产 益侨股票（成本） 60 000 投资收益 300 应收股利 3 000 贷：银行存款 63 300,思考：次年1.15从益侨公司分进现金股利3000元时？,流动资
6、产交易性金融资产,9,（2）交易性金融资产债券的核算,例3：购券时不含利息,海洋债券,面值：48000N3年I8%,4.1,红星厂购入，付款48150元, 购入时 借：交易性金融资产海洋债券（成本） 48 150 贷：银行存款 48 150,流动资产交易性金融资产,10, 9月20日，红星厂将海洋债券全部出售，售价48100元 付佣金120元,借：银行存款 47 980（48100120） 投资收益 170 贷：交易性金融资产海洋债券（成本） 48 150, 7月1日，红星厂计算并发放利息1920（480008%6/12） 借：银行存款 1 920 贷：投资收益 1 920,流动资产交易性金融
7、资产,11,例4：购券时含利息若例3中购入时间为8月1日，海洋公司尚未支付上半年的利息，实际付款49500元。 则：应收利息480008%6/121920（已到期尚未领取的利息） 交易性金融资产入账价值49500192047580 借：交易性金融资产海洋债券（成本） 47 580 应收利息 1 920 贷：银行存款 49 500,流动资产交易性金融资产,12,（三）交易性金融资产的期末计价,期末资产负债表上列示的金额,公允价值,如果资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额，则按两者的差额，计入“公允价值变动损益”(损益类科目),借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益,
8、否则作相反的分录。,流动资产交易性金融资产,13,例5：甲购买100万股苏能股票，购入时市价每股7元,年末，苏能股票每股价格10元,差额3元，如何处理？,借：交易性金融资产苏能股票（公允价值变动 ） 300万 贷：公允价值变动损益 300万,若期末市价下跌？作相反分录,流动资产交易性金融资产,14,总结 1. 初始成本（购入时的入账价值） 取得时交易性金融资产的公允价值 不包括,已宣告尚未发放的现金股利已到付息期尚未支付的债券利息,购入时垫付,2. 持有投资期间宣告现金股利和计算债券利息 确认“投资收益”，计入“应收股利”或“应收利息” 收到时，冲减“应收股利”或”应收利息”3. 处置收益 处置收入处置时交易性金融资产的账面余额，确认“投资收益”,