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1、现行财务报告改进的八个方面财务报告分析,1,现行财务报告改进的八个方面,1.应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露,2.应注重对人力资源信息的披露,3.应重视企业全面收益信息的披露,D,上财EDP中心,现行财务报告改进的八个方面财务报告分析,2,上财EDP中心,5,6,7,8,5.应编制增值表，反映企业对社会的贡献及其贡献额的分配,6.应重视企业对环境影响的信息披露,7.应揭示企业消耗自然资源的情况,上财EDP中心推荐课程,现行财务报告改进的八个方面,现行财务报告改进的八个方面财务报告分析,3,现行财务报告改进的八个方面,1.应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露 随着金融
2、创新，诸如期货、期权之类没有实际交易而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂，这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。如不对这类衍生金融工具的风险加以披露，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。虽然我国现阶段资本市场尚不成熟，衍生金融工具尚不多见，对企业的影响也不大，但我们应该及早着手进行这方面的研究，以配合我国资本市场的发展和完善。金融工具披露的目的是提供能增进理解资产负债表内和表外金融工具对企业财务状况、业绩和现金流量重要性的资料，帮助评价与这些金融工具相关的未来现金流量的金融、时间和确定性，除了提供关于特定金融工具金额和交易的特别信
3、息外，鼓励企业提供关于金融工具的使用、相关的风险、所服务的经营目的的描述。,现行财务报告改进的八个方面财务报告分析,4,2.应注重对人力资源信息的披露随着知识经济时代的逐步来临，把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显示出来，这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量的能力之间的相关性也减弱，甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。在现行会计体制下，投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，这就使人力资产被大大低估，而费用则大幅度提高。这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。对人力资源信息的披露，除了需要深入研究人力资源计
4、量的理论和方法，还涉及到人力资本的确认问题，以及由此而产生的利益分配等问题，具有很大的难度，应作为会计学科的一个重要课题来研究。,现行财务报告改进的八个方面,现行财务报告改进的八个方面财务报告分析,5,现行财务报告改进的八个方面,3.应重视企业全面收益信息的披露,全面收益除了包括在现行损益表中已实现并确认的损益之外，还包括未实现的利得或损失，如未实现的财产重估价盈余，未实现商业投资利得/损失，净投资外币折算差异。在我国，企业披露全面收益有着重要的现实意义，因为：第一，我国市值变化大，一些企业，特别是老企业，持有资产的现实价值与会计帐面资产价值相差甚为悬殊，这种差异必然是一种预期损益，将它揭示出
5、来可以更全面真实地反映企业的收益状况，有利于投资者和信贷人的决策。第二，可以有效遏制企业操纵利润或粉饰业绩。将未确认的利得或损失通过诸如资产置换等方法转变为本期损益是最常见的操纵利润的方法，如果采用了全面收益报告，就从根本上杜绝了用这种方法操纵利润的可能性，从而使会计信息更真实。正因为如此，我国应加紧这方面的研究，及早制订出全面收益信息披露的规则。,现行财务报告改进的八个方面财务报告分析,6, , , ,现行财务报告改进的八个方面,4.应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露如何披露预测信息，目前有不同的认识和做法。从理论上讲，最佳的披露形式是完整的预测财务报告，但从实际上来看要编制准确完整的预
6、测财务报告难度很大，可行性差。从实践上看，世界上许多国家要求上市公司提供每股收益的预测数据。我认为，编制完整的预测财务报告不但从技术上存在困难，更重要的是没有使用价值。因为，不同人从自身利益角度去考察一家公司，必然会因其对收益和风险的态度不同而得出不同的价值。既然如此，企业也就不必要编制全面的预测财务报告。披露企业未来价值趋势信息，应是在表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值相关的一些信息，诸如企业投资、产品市场占有率、材料成本升降、新产品开发等等方面的企业内部条件和外部环境的信息，为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服务。,现行财务报告改进的八个方面财务报告分析,7,现行企业财
7、务报告的服务主体主要是投资者和债权人，所披露的内容主要是与投资者和债权人的投资和信贷决策相关的盈利能力与财务状况，在这些报表中不能反映企业对社会的真实贡献额，即企业所提供的增值额或增加值，更不能反映贡献额的分配状况。在政治经济日趋民主化的今天，传统财务报告在这方面的不足之处，日益突出。,5.应编制增值表，反映企业对社会的贡献及其贡献额的分配,第一，货币资本的支配力逐渐减弱，人力、知识资本的贡献比例却日趋增长，这就要求财务报告要为这些信息使用者服务;第二，政治经济民主化的趋势要求货币资本的支配者公布企业对社会的贡献额以及贡献额的分配，以利于社会对企业的监督;第三，公布企业对社会的真实贡献额及其分
8、配状况，有利于协调劳资双方、各种资本供应者，以及企业与社会、国家政府的关系，从而在化解利益分配中的矛盾，增加利益创造中的合力等方面起到积极的作用;第四，国家了解企业对社会的真实贡献，有利于国家科学地制订宏观调控措施，促进经济的发展。,5.应编制增值表，反映企业对社会的贡献及其贡献额的分配,现行财务报告改进的八个方面,现行财务报告改进的八个方面财务报告分析,8,首先，生存这是关系到一个企业能否持续经营的问题，如一个企业不能持续经营，那么，基于持续经营基础上的会计信息就毫无意义;,现行财务会计忽高了对这方面信息的披露，已不适应环保要求日益提高、措施日益严格的社会经济形势的要求。,其次，了解因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和其它环境风险损失等影响企业发展方面的信息，有利于投资者、债权人、管理者等做出正确的决策。,现行财务报告改进的八个方面,6.应重视企业对环境影响的信息披露,现行财务报告改进的八个方面财务报告分析,9,现行财务报告改进的八个方面,现行财务报告改进的八个方面财务报告分析,10,上财EDP中心推荐课程,1,2,3,4,5,财务报表阅读与分析,经营分析报告谜局与改善,公司估值与财务分析,决策分析与风险管理,公司财务分析与风险防范,