筹资业务的会计处理课件.ppt

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1、筹资业务的会计处理,1,第三章 企业业务流程及其会计处理,筹办阶段,销售阶段,利润形成及分配,工业企业基本经济业务的内容,筹资业务的会计处理,2,第三章 企业业务流程及其会计处理,理解,掌握,筹资业务、生产准备过程、生产过程、销售业务、费用、利润的处理,各个业务所涉及的账户、五大业务流程的会计处理过程,筹资业务的会计处理,3,第一节 筹资业务的会计处理,企业筹资的渠道主要有哪几种？,一是：投资人投入的资本；二是：从债权人处借入资金。,筹资业务的会计处理,4,第一节 筹资业务的会计处理,一、核算的内容,（1）以货币资金投资,投资者投入资本,（2）以非货币资金投资,（3）通过发行股票筹资,向债权人

2、借入资金,（1）通过“短期借款”筹资,（2）通过“长期借款”筹资,筹资业务的会计处理,5,第一节 筹资业务的会计处理,库存现金,原材料,库存商品,无形资产,资本公积,固定资产,实收资本,二、投资者投入资本涉及的主要科目（账户）,银行存款,筹资业务的会计处理,6,“库存现金”会计处理图,库存现金,管理费用,原材料,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,其他应收款,实收资本,主营业务收入,银行存款,XXXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXXX,XXX,筹资业务的会计处理,7,“银行存款”会计处理图,银行存款,库存现金,原材料,XXXX

3、,固定资产,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,固定资产,实收资本,长期借款,销售收入,XXXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,筹资业务的会计处理,8,实收资本,（一）、实收资本确认和计量的基本要求,1、账户的设置股份有限公司设置“股本”账户，非股份有限公司设置“实收资本”账户。实收资本和股本科目的明细账都是投资者，反映企业投资者在注册资本中所占的份额。,筹资业务的会计处理,9,二、涉及的主要科目（账户）,（一）实收资本账户 1.实收资本账户结构,实收资本（股本）,借,贷,收到投入的资本资本公积转为股本盈余公积转为股本投资人

4、追加投资,减少实收资本,期末余额：实收资本数,筹资业务的会计处理,10,实收资本的核算,（1）接受现金资产投资借：银行存款 贷：实收资本,筹资业务的会计处理,11,（2）接受非现金资产投资,筹资业务的会计处理,12,（2）接受非现金资产投资接受的实物资产和无形资产投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为实收资本入账，同时借记“原材料”、“固定资产”、“无形资产”等科目。,筹资业务的会计处理,13,第一节 筹资业务的会计处理,三、投资者投入资本账务处理 （一）投资者投入资本的会计处理,借：银行存款/固定资产/ 贷：实收资本,1.投资者投入计入“实收资本”,实收资本,银行存款,固定资产、无形资产

5、等,货币价值,合同或协议约定的价值,筹资业务的会计处理,14,（一）投资者投入资本的会计处理,例1：收到甲公司投入本企业货币资金250000元，已存入银行。,借：银行存款 250 000 贷：实收资本 250 000,例2：光华公司收到A投资一座厂房，评估后价值为1 200 000元，B投资一台设备，设备原价元，使用两年，计提折旧500000元，评估确认价值800 000元。,借：固定资产-厂房 1 200 000 -设备 800 000 贷：实收资本-A 1200 000 -B 800 000,筹资业务的会计处理,15,2.实收资本账户的用法,（一）实收资本账户,实收资本,银行存款,固定资产

6、,无形资产,XXXXX,（1）收到投资,（1）收到投资,（1）收到投资,（1）收到投资,*万,筹资业务的会计处理,16,实收资本的核算特点 实收资本的核算主要注重与投资实现相联系。即投资者以现金投入的资本，在实际收到时在其注册资本范围内部分计入实收资本；企业以实物资产投入的资本，应在办理实物产权转让手续时，按投资各方确认的价值在其注册资本范围内部分计入实收资本；企业以无形资产投入的资本，应在移交有关凭证时，按投资各方确认的价值在其注册资本范围内部分计入实收资本等等。,筹资业务的会计处理,17,二、资本公积,（一）、资本公积的内容1.资本溢价（或股本溢价），是企业收到投资者的超出其在企业注册资本

7、（股本）中所占份额的投资。其形成原因主要有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。（通过“资本溢价”或“股本溢价”明细科目核算）2.直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。（通过“其他资本公积”明细科目核算）,筹资业务的会计处理,18,（二）资本公积账户 资本公积账户结构,资本公积,借,贷,资本溢价股票溢价,转增股本,期末余额：企业实有的资本公积金额,资本公积的增加数,资本公积的减少数,筹资业务的会计处理,19,（二）资本（或股本）溢价的会计处理,1.资本溢价一般企业在企业创立时，出资者认缴的出资额全

8、部作为实收资本入账，不会产生资本溢价。企业重组并有新的投资者介入，会产生资本溢价，即新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应作为资本公积。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积资本溢价”科目。,筹资业务的会计处理,20,思考,为什么会出现溢价？,筹资业务的会计处理,21,2.股本溢价股份有限公司在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目，不会产生股本溢价。股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票的面值部分记入“股本”科目

9、，超过股票面值的溢价部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后，记入“资本公积股本溢价”。,筹资业务的会计处理,22,资本公积,（二）资本公积账户,银行存款或固定资产,XXX,XXX,股本,利润分配,XXX,XXX,公积形成,转资,XXX,弥补亏损,XXX,结余,筹资业务的会计处理,23,（二）投资者投入计入“股本”,三、账务处理,股本,资本公积,银行存款,固定资产,溢价发行股票,以固定资产形式溢价投入,股票面值,资本溢价,筹资业务的会计处理,24,例3：甲公司以每股5元的价格发行普通股1 000万股，股款已经收到，手续费为发行价格的1%,借：银行存款 4 9 500 000 贷：股本 1 0 0

10、00 000 资本公积 39 500 000,（二）投资者投入计入“股本”,1%的手续费会产生什么样的影响？,实际收到的股款会减少账面价值的1%，用于支付发行费用。,筹资业务的会计处理,25,资本公积转增资本的会计处理,借：资本公积资本溢价（股本溢价） 贷：实收资本（股本）,盈余公积转增资本的会计处理,借：盈余公积 贷：实收资本（股本）,筹资业务的会计处理,26,第一节 筹资业务的会计处理,银行存款,库存现金,长期借款,短期借款,财务费用,应付利息,四、借入资金涉及的主要科目（账户）,筹资业务的会计处理,27,（一）短期借款 1.短期借款的定义,-借入的偿还期在1年以内（含1年）的借款,2.账

11、户结构,短期借款,期初余额：取得短期借款本金,偿还短期借款本金,期末：尚未偿还的短期借款本金,四、借入资金涉及的主要科目（账户）,短期借款账户的明细科目怎样设置？,借款种类、贷款人、币种等设置,筹资业务的会计处理,28,（二）长期借款 1.长期借款的定义,2.账户结构,长期借款,期初余额：取得长期借款本金计算应计利息,偿还的长期借款的本金和利息,期末：尚未偿还的长期借款本金及利息,四、借入资金涉及的主要科目（账户）,-借入的偿还期在1年以上（不含1年）的借款,筹资业务的会计处理,29,2.账户结构,财务费用,登记发生的各项财务费用：包括利息，现金折扣等,期末结转后无余额,四、借入资金涉及的主要

12、科目（账户）,-核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种筹资理财费用及其结转情况。,（三）财务费用 1.财务费用的定义,期末转入“本年利润”借方,筹资业务的会计处理,30,2.账户结构,应付利息,实际支付的利息数额,四、借入资金涉及的主要科目（账户）,-企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息。,（四）应付利息 1.应付利息的定义,计算的应付利息数,应付未付的利息数额,可按照债权人进行明细核算,筹资业务的会计处理,31,第一节 筹资业务的会计处理,五、借入资金的账务处理 （一）借入短期借款的处理,1.本金和利息的支付方式,本金：到期

13、偿还本金利息：按月付息、按季付息、利随本清,大部分情况下，短期借款采用的是利随本清的支付方式,2.短期借款的会计处理流程,资金借入,计提利息,还本付息,筹资业务的会计处理,32,（一）借入短期借款的处理,短期借款,银行存款,财务费用,借入,计提利息,3.短期借款会计处理流程图（到期还本付息）,应付利息,归还利息,归还本金,筹资业务的会计处理,33,（一）借入短期借款的处理,4.例题,光华公司2011年4月1日取得一项期限为3个月，年利率为6%，到期还本付息的银行借款800 000元，所得款项存入银行,资金借入,借：银行存款 800 000 贷：短期借款 80 000,计提利息,借：财务费用 4

14、 000 贷：应付利息 4 000,还本付息,借：短期借款 800 000 应付利息 12 000 贷：银行存款 812 000,4月1日,4，5，6月末,7月1,筹资业务的会计处理,34,五、借入资金的账务处理 （二）借入长期借款的处理 1.本金和利息的支付方式 到期偿还本息 到期还本按年付息 按年支付本息,第一节 筹资业务的会计处理,筹资业务的会计处理,35,（二）借入长期借款的处理,长期借款,银行存款,财务费用,借入,计提利息,应付利息,归还利息,归还本金利息,2.长期借款会计处理流程图（到期还本，按年付息）,筹资业务的会计处理,36,例题,光华公司2010年12月31日为生产取得一项限

15、期为2年，年利率为6%，每半年付息一次，到期还本付息的借款1 000 000元，所得款项存入银行,资金借入,借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000,计提利息,借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5000,还本付息,借：应付利息 30 000 贷：银行存款 30 000,12月31日,每月月末,归还利息,6月3012月31,借：长期借款 1000 000 应付利息 30 000 贷：银行存款 1 030 000,12年12月31日,2.长期借款会计处理流程图（到期还本，按年付息）,筹资业务的会计处理,37,（二）借入长期借款的处理,长期借款,银行存款,财务费用,借

16、入,计提利息,归还本金利息,3.长期借款会计处理流程图（到期偿还本息）,为什么计提利息用长期借款而不是应付利息？,筹资业务的会计处理,38,3.长期借款会计处理流程图（到期偿还本息）,例题 光华公司2010年7月1日为生产取得一项期限为2年，年利率为9%，到期还本付息的借款1 000 000元，所得款项存入银行。光华公司每半年计提一次利息。,资金借入,计提利息,还本付息,借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000,借：财务费用 45 000 贷：长期借款 45 000,借：长期借款 1 180 000 贷：银行存款 1 180 000,7月1,半年计提一次,还本付息,筹

17、资业务的会计处理,39,长期借款,银行存款,在建工程,借入,计提利息,归还本金利息,例题（见书P104页）,3.长期借款会计处理流程图（到期偿还本息）,资本化,筹资业务的会计处理,40,第一节 筹资业务的会计处理,一、核算的内容,（1）以货币资金投资,投资者投入资本,（2）以非货币资金投资,（3）通过发行股票筹资,向债权人借入资金,（1）通过“短期借款”筹资,（2）通过“长期借款”筹资,筹资业务的会计处理,41,筹资阶段核算简图,实收资本,银行存款,固定资产,无形资产,短期借款,长期借款,应付利息,财务费用,在建工程,接受投资者投资,借入长期、短期借款,预提短期借款借款利息,支付当期的或预提的

18、利息,计算长期借款利息,归还长期、短期借款,筹资业务的会计处理,42,练一练,根据以下的经济业务编制会计分录（利息均用单利计算）1.收到甲公司投入本企业货币资金50 000元，已存入银行。2.收到乙公司作为投资人投入企业不需要安装的新设备一台，双方协议价格为90 000元3.某股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价值5元，假定股票发行成功，股款5 000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。4.某公司因生产周转的需要于1月1日从银行借入60，000元，期限3个月，月利率6，该借款按月付息，到期还本。5. A股份有限公司于207年1月1日向银行借入一笔生产经营用短

19、期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。6.某年1月1日 向银行借入3年期借款500 000元。该借款用于企业生产经营需要。（借款合同规定，年利率8%，按年计提，到期偿还本息）,筹资业务的会计处理,43,答案：,1.收到甲公司投入本企业货币资金50 000元，已存入银行。,借：银行存款 50 000 贷：实收资本 甲公司 50 000,2.收到乙公司作为投资人投入企业不需要安装的新设备一台，双方协议价格为90 000元,借：固定资产 90 000 贷：实收资本-乙公司 90 000,筹资业务的会计处理

20、,44,答案：,3.某股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价值5元，假定股票发行成功，股款5 000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。,借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积 40 000 000,筹资业务的会计处理,45,答案：,4.某公司因生产周转的需要从银行借入60，000元，期限3个月，月利率6，该借款按月付息，到期还本。,（1） 收到借款 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000,（2） 付第1个月利息 借：财务费用 360 贷：银行存款 360（第2、3月利息同上）,（3） 归还借款 借：短期借

21、款 60 000 贷：银行存款 60 000,筹资业务的会计处理,46,答案：,5. A股份有限公司于207年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付. A股份有限公司的有关会计处理如下：,（1）1月1日借入短期借款时： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000,（2）1月末，计提1月份应计利息时： （2月末） 借：财务费用 800 贷：应付利息 800,筹资业务的会计处理,47,答案：,5. A股份有限公司于207年1月1日向银行借入一笔生产经营用短

22、期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付. A股份有限公司的有关会计处理如下：,（3）3月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用 800 应付利息 1 600 贷：银行存款 2 400 （二、三季度同此分录）,（4）10月1日偿还银行借款本金时： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000,筹资业务的会计处理,48,答案：,6.某年1月1日 向银行借入3年期借款500 000元。该借款用于企业生产经营需要。（借款合同规定，年利率8%，按年计提，到期偿还本息）,（1）1月1日借入长期借款的分录 借：银行存款 500 000 贷：长期借款 50 000,（2）第一年年末计提借款利息 借：财务费用 40 000 贷：长期借款 40 000（2，3年末同）,（3）到期偿还本息 借：长期借款 620 000 贷：银行存款 620 000,