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1、消费税纳税审核代理实务 消费税纳税审核代理实务 一、计税依据的审核 (一)销售自产应税消费品的审核 1、实行从价定率征税方法的应税消费品，其计税依据为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税税款。应重点审核内容为： (1)对价外费用的审核要点 (2)对包装物计税的审核要点 (3)关联企业转让定价审核要点 (4)对残次应税消费品的审核要点 (5)对纳税人不计、少计销售额的审核要点 (6)对应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的审核要点 2、实行从量定额征税方法的应税消费品，其计税依据为应税消费品的销售数量。应审核“主营业务收入”、“产品销售税金及附加
2、”、“产成品”、“应交税费应交消费税”等明细账，对照销货发票等原始凭证，看计量单位折算标准的使用及销售数量的确认是否正确，有无多计或少计销售数量的问题。审核纳税人的“销售费用”、“长期投资”、“营业外支出”、“管理费用”、“生产成本”等账户，审核纳税人是否有将自产的应税消费品用于其他方面而未在移送使用时申报缴纳消费税的状况。 (二)委托加工应税消费品审核要点 (三)视同销售应税消费品的审核要点。 (四)金银首饰的审核要点 1、金银首饰范围的审核。注册税务师审核时，应留意正确把握金银首饰的消费税的征收范围，不能简洁地以商品名称确定其是否属于应税金银首饰的范围。 2、金银首饰计税依据的审核要点： （1）以旧换新、翻新改制的审核。 （2）带料加工业务的审核。 （3）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、嘉奖等方面的审核。 （4）成套销售的审核。 二、适用税目、税率、纳税环节的审核 (一)适用税目、税率的审核要点 由于消费税并不是对全部的产品征税，其征税范围具有选择性，而且实行多档税率，不同产品税负不同。因此注册税务师应把握消费税的征税范围，审核纳税人生产的产品是否应征收消费税，税目、税率是否按税法规定执行。 (二)纳税环节审核要点。 三、出口货物退免税的审核 (一)生产企业出口应税消费品审核要点 (二)外贸企业出口应税消费品审核要点 - 5 -