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1、【知识点】应付职工薪酬一职工薪酬的内容1. 职工薪酬的概念所谓职工薪酬,是指企业为获得职工提供的效劳或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿.2. 职工薪酬的内容1 短期薪酬是指企业在职工提供相关效劳的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与 职工的劳动关系给予的补偿除外.短期薪酬具体包括： 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费； 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 短期带薪缺勤带薪缺勤,是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤,包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等； 短期利润分享方案利润分享方案
2、,是指因职工提供效劳而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议； 非货币性福利； 其他短期薪酬；2离职后福利是指企业为获得职工提供的效劳而在职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各种形式的报酬和福利,短期薪酬和辞退福利除外；3辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿；4其他长期职工福利.是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期带薪缺勤、其他长期效劳福利、长期残疾福利、长期利润分享方案和长期奖金方案等.【备注】企业提供应职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬.3. 职
3、工的界定 与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工； 虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员,如独立董事； 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供效劳与职工所提供效劳类似的人员,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供效劳的人员.二短期薪酬的会计处理1. 短期薪酬的一般会计处理原那么企业应当在职工为其提供效劳的会计期间,将实际发生的短期薪酬确认为负债,并计入当期损益,其他会计准那么要求或允许计入资产本钱的除外.一般会计分录如下：借：生产本钱一线工人薪酬制造费用生产治理人员薪酬治理费用行政人员薪酬销售费用销售人员薪酬研发支出从事研发人员的薪酬在建工程从事
4、工程建设人员的薪酬贷：应付职工薪酬【关键考点】记住薪酬的费用归属方向.【案例解析1】2 X 14年7月,甲公司当月应发工资 1560万元,其中：生产部门生产工人工资1000万元；生产部门治理人员工资 200万元,；治理部门治理人员工资 360万元.根据甲公司所在地政府规定,甲公司应当根据职工工资总额的10唏口 8%十提并缴存医疗保险费和住房公积金.甲公司分别根据职工工资总额的2囁口 1.5%计提工会经费和职工教育经费.假定不考虑其他因素以及所得税影响.根据上述资料,甲公司计算其2 X 14年7月份的职工薪酬金额如下：应当计入生产本钱的职工薪酬金额=1000+ 1000 X 10%+ 8%+ 2
5、%+ 1.5% = 1215 万元应当计入制造费用的职工薪酬金额=200+ 200X 10%+ 8%+ 2%+ 1.5%= 243 万元应当计入治理费用的职工薪酬金额=360 + 360 X 10%+ 8%+ 2%+ 1.5%= 437.40 万元甲公司有关账务处理如下：制造费用2430000治理费用4374000贷：应付职工薪酬一一医疗保险费1560000住房公积金1248000工会经费312000职工教育经费2340002. 职工福利费的会计处理企业发生的职工福利费,应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产本钱.职工福利费为非货币性福利的,应当根据公允价值计量.1企业以其自产产
6、品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,根据该产品的公允价值,计入相关资产本钱或当期损益,同时确认应付职工薪酬；【案例解析2】甲公司是一家生产笔记本电脑的企业,共有职工2000名.2X 14年1月15日,甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工.每台笔记本电脑的售价为 1.40万元,本钱为1万元.甲公司适用的增值税税率为17%已开具了增值税专用发票. 假定2000名职工中1700名为直接参加生产的职工,300名为总部治理人员.假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工.根据上述资料,甲公司计算笔记本电脑的售价总额及其增值税销项税额如下：笔记本电脑的售价总额=1.40
7、 X 1700 + 1.40 X 300=2380+ 420=2800 万元笔记本电脑的增值税销项税额=1700 X 1.40 X 17%+ 300 X 1.40 X 17%=404.60 + 71.40=476 万元应当计入生产本钱的职工薪酬金额=2380+ 404.60 = 2784.60 万元应当计入治理费用的职工薪酬金额=420 + 71.40 = 491.40 万元甲公司有关账务处理如下：治理费用4914000贷：应付职工薪酬一一借：应付职工薪酬一一应交税费应交增值税销项税额47600002企业将拥有的房屋等资产无偿提供应职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关
8、资产本钱或当期损益,同时确认应付职工薪酬.租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益,并确认应付职工薪酬；3难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬；4向职工提供企业支付了补贴的商品或效劳 如果合同规定职工在取得住房等商品或效劳后至少应提供效劳的年限,企业应将出售商品或效劳的价格与其本钱间的差额,作为长期待摊费用处理,在合同规定的效劳年限内平均摊销,根据受益对象分别计入相关资产本钱或当期损益. 如果合同没有规定职工在取得住房等商品或效劳后至少应提供效劳的年限,企业应将出售商品或效劳的价格与其本钱间的差额,作为对职工过去提供
9、效劳的一种补偿,直接计入向职工出售商品或效劳当期的损益.【案例解析3】2021年初甲公司为稳定治理队伍,与10名中层治理人员签订如下协议：1以每套50万元的价格售予每位治理人员一套公寓；2每位治理人员必须自协议签订之日起效劳10年,如违约那么由公司无偿收回公寓.此协议于 2021年初生效并当即执行.甲公司在2021年11月以每套80万元的价格购入10套公寓,假定不考虑相关税费.【解析】甲公司的会计处理如下: 2021年11月购入公寓时：借：固定资产800贷：银行存款800 2021年初执行协议时： 借：银行存款500长期待摊费用300贷：固定资产800 2021年分摊长期待摊费用时：30303
10、0302021年初执行协议时:500300借：治理费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：长期待摊费用 假设协议并未要求效劳年限及其他附加条件,那么800借：银行存款治理费用贷：固定资产以及按规定提取的3. 企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金,工会经费和职工教育经费, 应当在职工为其提供效劳的会计期间,根据规定的计提根底和计提比例计算确定相应 的职工薪酬金额,并确认相应负债,计入当期损益或相关资产本钱.4. 带薪缺勤1带薪缺勤的内容 累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用； 非累积带薪缺勤是指带薪
11、缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消,并且职工离开企业时也无权获得现金支付；2累积带薪缺勤的会计处理企业应当在职工提供效劳从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬,并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量.【案例解析4】乙公司共有1000名职工从2X 14年1月1日起,该公司实行累积带薪缺勤制度.该制度规定,每个职工每年可享受 5个工作日带薪年休假, 未使用的年休假只能向后结转一个日历年度,超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时,首先使用当年可享受的权利,缺乏局部再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工 离开公司时,对未使用的累积带
12、薪年休假无权获得现金支付.2X 14年12月31日,每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天.乙公司预计2X 15年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假,剩余50名职工每人将平均享受 6天半年休假,假定这50名职工全部为总部治理人 员,该公司平均每名职工每个工作日工资为500元.根据上述资料,乙公司职工2 X 14年已休带薪年休假的,由于在休假期间照发工资,因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中.与此同时,公司还需要预计职工 2X 14年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤, 并计入当期损益或者相关资产本钱.在本例中,乙公司在2X 14年12月31日预计由于职工累积
13、未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75天50 X 1.5天的年休假工资金额 37500元75X 500,并作如下账务处理：借：治理费用37500贷：应付职工薪酬一累积带薪缺勤375003非累积带薪缺勤的会计处理企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬.5. 利润分享方案的会计处理利润分享方案同时满足以下条件的,企业应当确认相关的应付职工薪酬：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；因利润分享方案所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计.属于以下三种情形之一的,视为义务金额能够可靠估计：a. 在财务报告批准报出之前企业已确定应支
14、付的薪酬金额.b. 该短期利润分享方案的正式条款中包括确定薪酬金额的方式.c. 过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据.职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的,企业在计量利润分享方案产生的应付职工薪酬时,应当反映职工因离职而无法享受利润分享方案福利的可能性.如果企业在职工为其提供相关效劳的年度报告期间结束后十二个月内,不需要全部支付利润分享方案产生的应付职工薪酬,该利润分享方案应当适用其他长期职工福利的有关规定.【案例解析5】丙公司于2 X 14年初制订和实施了一项短期利润分享方案,以对公司治理层进行鼓励.该计 划规定,公司全年的净利润指标为1000万元,如果在公司治理层的努力下
15、完成的净利润超过1000万元,公司管理层将可以分享超过 1000万元净利润局部的10%乍为额外报酬.假定至 2 X 14年12月31日,丙公司全年实际 完成净利润1500万元.假定不考虑离职等其他因素,那么丙公司治理层根据利润分享方案可以分享利润50万元1500-1000 X 10%作为其额外的薪酬.丙公司2 X 14年12月31日的相关账务处理如下：借：治理费用500000500000贷：应付职工薪酬一利润分享方案(三) 离职后福利1. 离职后福利的概念离职后福利方案,是指企业与职工就离职后福利达成的协议,或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或方法等.2. 离职后福利的内容(1) 设定提
16、存方案,是指向独立的基金缴存固定费用后,企业不再承当进一步支付义务的离职后福利方案；(2) 设定受益方案,是指除设定提存方案以外的离职后福利方案.3. 设定提存方案的会计处理企业应当在职工为其提供效劳的会计期间,将根据设定提存方案计算的应缴存金额确认为负债,并计入当期损益或相关资产本钱.根据设定提存方案,预期不会在职工提供相关效劳的年度报告期结束后十二个月内支付全 部应缴存金额的,应当参照规定的折现率,将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬.【案例解析6】承【案例解析1】,甲公司根据所在地政府规定,根据职工工资总额的12%十提根本养老保险费,缴存当地社会保险经办机构.2 X 14年7月
17、,甲公司缴存的根本养老保险费,应计入生产本钱的金额为120万元,应计入制造费用的全额为24万元,应计入治理费用的金额为43.2万元.甲公司2X 14年7月的账务处理如下：借：生成本钱1200000制造费用240000治理费用432000贷：应付职工薪酬一设定提存方案18720004. 设定受益方案的会计处理(1)设定受益方案确实认条件当企业负有以下义务时,该方案就是一项设定受益方案：方案福利公式不仅仅与提存金金额相关,且要求企业在资产缺乏以满足该公式的福利时提供进一步的提存金；通过方案间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保.(2)确定设定受益方案义务的现值和当期效劳本钱【案例引入】甲公司在
18、2 X 14年1月1日设立了一项设定受益方案,并于当日开始实施.该设定受益方案规定:(1) 甲公司向所有在职员工提供统筹外补充退休金,这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金,直至去世.(2) 职工获得该额外退休金基于自该方案开始日起为公司提供的效劳,而且应当自该设定受益方案开始日起一直为公司效劳至退休.为简化起见,假定符合方案的职工为100人,当前平均年龄为 40岁,退休年龄为60岁,还可以为公司效劳20年.假定在退休前无人离职,退休后平均剩余寿命为15年.假定适用的折现率为 10%并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素.计算设定受益方案义务及其现值见表1.表1计算设定受益方案义务及
19、其现值单位：万元退休后 第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年退休后第14年退休后第15年当年支付120012001200120012001200折现率10%10%10%10%10%10%复利现值系数0.90910.82640.75130.68300.26330.2394退休时点现值=X1091992902820316287退休时点现值合计9127计算职工效劳期间每期效劳本钱见表2.表2计算职工效劳期间每期效劳本钱单位：万元效劳年份效劳第1年效劳第2年效劳第19年效劳第20年福利归属：以前年度0456.358214.38670.65当年456.35*456.35456.35456.35以前
20、年度+当年456.35912.78670.659127期初义务074.626788.687882.41利息07.46678.87788.24当期效劳本钱74.62*82.08*414.86*456.35期末义务74.62164.167882.419127*19*456.35 = 9127/20*74.62 = 456.35/1 + 10%18*82.08 = 456.35/1+ 10%*414.86 = 456.35/ 1+ 10%*含尾数调整.效劳第1年至第20年的账务处理如下：效劳第1年年末,甲公司的账务处理如下：借：治理费用或相关资产本钱746200贷：应付职工薪酬设定受益方案义务746
21、200效劳第2年年末,甲公司的账务处理如下：借：治理费用或相关资产本钱820800贷：应付职工薪酬设定受益方案义务820800借：财务费用或相关资产本钱74600贷：应付职工薪酬一一设定受益方案义务74600效劳第3年至第20年,以此类推处理.【理论总结】企业应当根据预期累计福利单位法,采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计,计量设定受益方案所产生的义务,并确定相关义务的归属期间.企业应当根据资产负债表日与设定受益方案义务期限和币种相匹配的国债或活泼市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率,将设定受益方案所产生的义务予以折现,以确定设定受益方案义务的现值和当期效
22、劳本钱.根据预期累计福利单位法,职工每提供一个期间的效劳,就会增加一个单位的福利权利,企业应当对每一单位的福利权利进行单独计量,并将所有单位的福利权利累计形成最终义务.企业应当将福利归属于提供设定受益方案的义务发生的期间. 这一期间是指从职工提供效劳以获取企业在未来报告期间预计支付的设定受益方案福利 开始,至职工的继续效劳不会导致这一福利金额显着增加之日为止.企业在确定设定受益方案义务的现值、当期效劳本钱以及过去效劳本钱时,应当根据方案的福利公式将设定受益方案产生的福利义务归属于职工提供效劳的期间,并计入当期损益或相关资产本钱.当职工后续年度的效劳将导致其享有的设定受益方案福利水平显着高于以前
23、年度时,企业应当根据直线法将累计设定受益方案义务分摊确认于职工提供效劳而导致企业第一次产生设定受益方案福利义务至职工提供效劳 不再导致该福利义务显着增加的期间.在确定后续年度效劳是否将导致职工享有的设定受益福利水平显着高于以前年度时,不应考虑仅因未来工资水平提升而导致设定受益方案义务显着增加的情况.3确定设定受益方案净负债或净资产设定受益方案存在资产的, 企业应当将设定受益方案义务的现值减去设定受益方案资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益方案净负债或净资产.方案资产包括长期职工福利基金持有的资产、符合条件的保险单等,但不包括企业应付但未付给独立主体的提存金、由企业发行并由独立主体持
24、有的任何不可转换的金融工具.设定受益方案存在盈余的, 企业应当以设定受益方案的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益方案净资 产.其中,资产上限,是指企业可从设定受益方案退款或减少未来向独立主体缴存提存金而获得的经济利益的现 值.4 确定应当计入当期损益的金额报告期末,企业应当在损益中确认的设定受益方案产生的职工薪酬本钱包括效劳本钱、设定受益净负债或净资产的利息净额.除非其他相关会计准那么要求或允许职工福利本钱计入资产本钱,企业应当将效劳本钱和设定受 益净负债或净资产的利息净额计入当期损益.效劳本钱包括当期效劳本钱、过去效劳本钱和结算利得或损失. 当期效劳本钱.指因职工当期提供效劳所导致的设定
25、受益方案义务现值的增加额. 过去效劳本钱.指设定受益方案修改所导致的与以前期间职工效劳相关的设定受益方案义务现值的增加或减少. 结算利得和损失.设定受益方案结算利得或损失是以下两项的差额：A.在结算日确定的设定受益方案义务的现值.B.结算价格,包括转移的方案资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付.设定受益方案净负债或净资产的利息净额,是指设定受益净负债或净资产在职工提供效劳期间由于时间变化而产生的变动,包括方案资产的利息收益、设定受益方案义务的利息费用以及资产上限影响的利息.5确定应当计入其他综合收益的金额企业应当将重新计量设定受益方案净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益,并且在
26、后续会计期间不允许转回至损益,但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额.重新计量设定受益方案净负债或净资产所产生的变动包括以下局部：精算利得或损失,即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益方案义务现值的增加或减少.【案例解析7】承【案例引入】,假定甲公司在该方案开始后职工提供效劳的第3年年末重新计量该设定受益方案的净负债.甲公司发现,由于预期寿命等精算假设和经验调整导致该设定受益方案义务的现值增加,形成精算损失15万元.借：其他综合收益一一设定受益方案净负债或净资产重新计量一一精算损失150000贷：应付职工薪酬一一设定受益方案义务150000方案资产回报,扣除包括在设
27、定受益净负债或净资产的利息净额中的金额.方案资产的回报,指方案资产产生的利息、股利和其他收入,以及方案资产已实现和未实现的利得或损失.企业在确定方案资产回报时,应当扣除治理该方案资产的本钱以及方案本身的应付税款,但计量设定受益义务时所采用的精算假设所包括的税款除外.治理该方案资产以外的其他治理费用不需从方案资产回报中扣减. 资产上限影响的变动,扣除包括在设定受益方案净负债或净资产的利息净额中的金额.四辞退福利1. 企业向职工提供辞退福利的, 应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益：企业不能单方面撤回因解除劳动关系方案或裁减建议所提供的辞退福利时.企业确认与涉及支付辞
28、退福利的重组相关的本钱或费用时.2. 企业应当根据辞退方案条款的规定,合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬.辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的,应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的,应当适用关于其他长期职工福利的有关规定.3. 辞退福利的会计处理借：治理费用贷：应付职工薪酬五其他长期职工福利企业向职工提供的其他长期职工福利,符合设定提存方案条件的,应当设定提存方案相同的原那么进行处理.此外,企业应当适用关于设定受益方案的有关规定,确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产.在报告期末,企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬本钱确认为以下组成局部：1. 效劳本钱.2. 其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额.3. 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动.为简化相关会计处理,上述工程的总净额应计入当期损益或相关资产本钱.长期残疾福利水平取决于职工提供效劳期间长短的,企业应当在职工提供效劳的期间确认应付长期残疾福利义务,计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；长期残疾福利与职工提供效劳期间长短无关的,企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务.