《CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产.doc（5页珍藏版）》请在三一文库上搜索。
1、f第二章 金融资产（二）第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】（1）为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产 持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。（2 ）出售时投资收益=出售净价-取得时成本（3） 出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（
2、4） 交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：取得时支付的交易费用；持有期间确认的股利或利息收入；出售时确认的投资收益。（5） 对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出【例题】A公司于2014年12月5日从证券市场上购入 B公司发行在外的股票 20万股作 为交易性金融资产，每股支付价款 5元；2014年12月31日，该股票公允价值为 110万元; 2015年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。这项投资从购买到售出共赚多少钱？【答案】投资收益=115-100=15 （万元）借：交易性金融资产借：交易性金融赍产借：银行存款115騎本 100
3、一一公允价值变动山贷：交易性金融资产贷：银行存款13贷：扯咒价值变动损益10成本100一址佩怕值变动10投资收縊5投资收益=115-100=15 （万元）借；公允价值变动损益10或：投资收益=5+10=15 （万元）贷：投资收益10公允价值娈动损益10 （2014 年 12 月 31 曰）刘14年堆月31日2015年1月UJ|日期末10（2015 年 1 月 10 0） 1010 （期末）【教材例2-1】20 X 7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司 发行的股票100 000股,每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元）,另支付交易费用1
4、000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股 权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2） 6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3） 8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本1 000 000应收股利60 000投资收益1 000贷:银行存款1061 000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利借:银行存款60 000贷：应收股利60 000（3）6月30日，确认股票价格变动:借：交易性金融资产
5、一一公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1 500 000公允价值变动损益300 000贷：交易性金融资产成本1 000 000公允价值变动300 000投资收益500 000【例题】甲公司2014年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用 4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产 核算。2014年12月31日，乙公司股票每股收盘价为9元。2015年3月10日收到乙公司宣告发放的现金股利每股 1元，2015年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价 款
6、950万元，不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2014年12月20日取得该交易性金融资产的入账价值。（2 ）计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益。（3）计算甲公司出售交易性金融资产对利润总额的影响。9Q735973023 提供，非联系本QQ购买，后续问题一律与本人无关，不提供售后支持，特此说明【答案】（1） 2014年12月20日取得该项交易性金融资产的入账价值=860-4=856 （万元）。（2） 取得时确认的投资收益为 -4万元；收到现金股利确认的投资收益=100X 1=100（万元）；出售时确认的投资收益 =950- （ 860-4 ） =94 （万元），甲公
7、司从取得至出售该项交易性金融 资产累计应确认的投资收益 =-4+100+94=190 （万元），或：甲公司从取得至出售该项交易性 金融资产累计应确认的投资收益=现金流入（950+100）-现金流出860=190 （万元）。（3） 甲公司出售交易性金融资产对利润总额的影响=950-100 X 9=50 （万元）。【例题？单选题】甲公司 2015年7月10日购入某上市公司股票 100万股，每股价格24 元，实际支付购买价款 2 400万元，其中包括已宣告但尚未支付的现金股利120万元；另支付手续费等50万元。甲公司将其作为交易性金融资产核算。2015年12月31日该股票每股价格26元。甲公司201
8、5年对该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益为（）万元。A. 150B. 200C. 270D. 320【答案】D【解析】应确认的公允价值变动收益=100X 26- （2 400-120 ） =320 （万元）。第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、 企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不
9、受外部因素影响将投资持有至 到期。（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。例如，某企业在2014年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于
10、该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2015年和2016年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1. 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2. 根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金;3. 出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。【例题？多选题】下列各项中，某一项金融资产划分为持有至到期投资必须具有的特征有（）A. 该金融资产到期日固定B. 该金融资产回收金额固定或可确定C. 企业有能力将该金融资产持有至到期D. 企业有明确意图将该金融资产持有至到期【答案】ABCD、持有至到期投资的会计处理持有至到期投 资的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至 到期投资一一利息调整”科目核算）实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应单独确认 为应收项目r后续计量米用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投 资转换为可供 出售金融资产可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与原持 有至到期投资账面价值的差额计入其他综合收益处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益