中级会计实务课程讲义3.doc

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1、第三部分第六至第十章讲解第六章无形资产一、外购的无形资产1. 成本包括的内容购买价款、 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。2. 不包括的内容其中 , 包括专为引入新产品进行宣传发生的广告费、 管理费用及其他间接费用 , 也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。3. 分期付款购买无形资产与固定资产的 分期付款购买会计处理相同。二、企业取得土地使用权的会计处理三、内部研究开发费用的核算1. 企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条

2、件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。2. 内部开发无形资产的会计处理（ 1）企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出费用化支出【不满足资本化条件】研发支出资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等（ 2）期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出费用化支出【不满足资本化条件】（ 3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出资本化支出【满足资本化条件】四、无形资产后续计量1. 摊销原则（ 1）无形资产的使用寿命如为有限的，进行摊销。（ 2）

3、使用寿命不确定的无形资产；不需要进行摊销，但是需要进行减值测试。2. 摊销方法：直线法、产量法等。3. 摊销时间：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。4. 残值无形资产的残值一般为零, 除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产, 或者存在活跃的市场, 通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息, 并且从目前情况看, 在无形资产使用寿命结束时, 该市场还可能存在的情况下, 可以预计无形资产的残值。5. 无形资产摊销的会计处理借：研发支出、销售费用、管理费用、制造费用、其他业务成本贷：累计摊销【例题】 A 公司 2010 年 4

4、 月 2 日以银行存款600 万元外购一项专利权，法律剩余有效年限为11年， A 公司估计该项专利权受益期限为 8 年。同日某公司与 A 公司签定合同约定 5 年后以 50 万元购买该项专利权，采用直线方摊销，则 A 公司 2010 年度应确认的无形资产摊销额为（ ）万元。 答疑编号3254030101正确答案则2010 年度无形资产摊销额（600 50）/5 9/12 82.5 （万元）。【例题】甲公司2006 年 1 月 1 日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为1000 万元，摊销年限为10 年，采用直线法摊销。2010 年 12 月 31 日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为3

5、60 万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2011 年 12 月 31 日，该无形资产的账面价值为（）万元。 答疑编号3254030102正确答案 2010 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值（提准备前） 100010005/10 500（万元），所以2010 年年末应计提的减值准备500360 140（万元）， 2011 年的摊销金额360/572（万元），所以2011 年年末的账面价值360 72 288（万元）。五、无形资产处置和报废1. 无形资产出租企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目，发生的相关费用，记入“其他业务成本”科目，应交

6、的营业税记入“营业税金及附加”科目。2. 无形资产出售企业出售无形资产时 , 应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失（营业外收入或营业外支出），计入当期损益。3. 无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，转销时，将账面价值转营业外支出。第七章非货币性资产交换一、非货币性资产及其交换的认定1. 货币性资产与非货币性资产区分【例题】下列各项目中，属于非货币性资产？（ 1）应收账款（ 2）可供出售金融资产（ 3）交易性金融资产（ 4）持有至到期投资（ 5）预付账款（ 6）存货2. 非货币性资产交换的认定收到的货币性资产换出资产公允价值25%支付的货币性

7、资产（支付的货币性资产换出资产公允价值）25%二、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理1. 方法一：换入资产成本换出资产不含税公允价值支付的不含税的补价（收到的不含税补价）应支付的相关税费注意的问题 : 支付或收到的银行存款换入与换出资产的含税公允价值的差额。支付或收到不含税补价换入与换出资产的不含税公允价值的差额方法二：换入资产成本换出资产含税公允价值（含增值税的销项税额）支付的含税的补价（收到的含税补价）可抵扣增值税的进项税额应支付的相关税费注意问题 : 支付或收到的银行存款（含税的补价）换入与换出资产的含税公允价值的差额。2. 换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额1）换出资产为

8、存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”科目。4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。3. 应支付的相关税费除增值税的销项税额以外的，如果为 换出资产 而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为 换入资产 而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。4. 涉及多项资产的交换先确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的公允价值

9、占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。【例题】甲公司和乙公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 2011 年甲公司和乙公司发生如下交易：（ 1）甲公司和乙公司为了缓解资金周转压力，于2011 年 2 月双方签订资产置换协议，甲公司以库存商品和持有A 公司的股票交换乙公司生产用机器设备（2010 年初购入）和一宗土地使用权。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。（ 2） 2011 年 3 月 1 日，双方办理完毕所有权划转手续，有关资料如下：甲公司换出：账面价值公允价值库存商品200（账面成本 300，已计提存货跌价准备100）400交易性金融资产550（其中成本为

10、500，公允价值变动为50）705合计不含税公允价值为1105，含税公允价值为1173。乙公司换出：账面价值公允价值固定资产85（原值为100，已计提折旧为15）90无形资产土地使用权700（原值为710，已计提摊销为10）1100合计不含税公允价值为1190 ，含税公允价值为1205.3（ 3）甲公司换入机器设备作为固定资产核算，并收到增值税发票，支付运杂费2 万元，当日投入生产车间使用，预计使用年限为10 年，采用直线法计提折旧；换入土地使用权其中的2/3 准备建造办公楼， 其余 1/3 土地使用权由于办公楼周边绿化，支付直接相关税费为10 万元，预计使用年限为 50 年，采用直线法计提摊

11、销，至2011 年末办公楼工程尚未开始建造。（ 4） 2011 年 3 月 1 日甲公司向乙公司支付银行存款32.3 万元。 答疑编号3254030103正确答案（ 1）甲公司支付的补价 1190 1105 85（万元）（ 2）甲公司支付的银行存款 1205.3 1173 32.3 （万元）（ 3）甲公司 2011 年 3 月 1 日会计处理：（支付补价）换入固定资产的成本（ 1105 85） 90/1190 2 92（万元）换入无形资产的成本（ 1105 85） 1100/1190 10 1110（万元）借：固定资产 92应交税费应交增值税（进项税额）（ 9017%） 15.3无形资产（11

12、00 10） 1110公允价值变动损益50贷：主营业务收入400应交税费应交增值税（销项税额）68交易性金融资产成本500公允价值变动50投资收益（ 705500） 205银行存款（32.3 2 10） 44.3借：主营业务成本200存货跌价准备100贷：库存商品300三、以换出资产账面价值计量的会计处理条件：不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量（一）换入资产成本换入资产成本换出资产的账面价值支付的补价（收到的补价）应支付的相关税费（二）会计核算应注意的问题1. 此类非货币性资产交换，对换出资产不确认资产的处置损益。2. 此类非货币性资产交换中，应支付的相关税费处理方法如下：如果增值税的不单

13、独收或付，则增值税应直接计入损益；除增值税的销项税额以外的，为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的相关税费，计入损益。【例题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%。甲公司以在建的工程和生产用A 设备与乙公司的生产用B 备、专利权进行交换，假定不具有商业实质，A 设备和 B设备均为2009 年初购买的。资产情况如下：（ 1）甲公司换出：在建的工程：已发生的成本为400 万元；税务部门核定应交营业税为20万元；A设备：原值为300 万元，已计提折旧100 万元；税务部门核定应交增值税为34 万元（ 2）乙公司换出：B设备：原值为310 万元，折

14、旧为10 万元；税务部门核定应交增值税为51 万元；专利权：初始成本220 万元，累计摊销额20 万元；税务部门核定应交营业税为9 万元。要求：编制甲公司有关非货币资产交换的会计分录。 答疑编号3254030104正确答案计算甲公司换入各项资产的入账价值计算甲公司换入资产的总入账价值400 200 600（万元）换入 B 设备的成本 600300/500 360（万元）换入专利权的成本 600200/500 240（万元）编制甲公司换入各项资产的会计分录借：固定资产清理600累计折旧100贷：固定资产A 设备300在建工程400借：固定资产清理20贷：应交税费应交营业税20借：固定资产B 设备

15、360应交税费应交增值税（进项税额）51无形资产专利权240营业外支出进项 51销项 34营业 20 3贷：固定资产清理620应交税费应交增值税（销项税额）34第八章资产减值一、资产减值的范围计提：借：资产减值损失账面成本可变现净值贷：存货跌价准备“存货跌价准备”期末余1. 存货跌价准备转回：可以，上面反分录额结转：借：存货跌价准备倒挤发生额贷：主营业务成本计提：借：资产减值损失贷：存货跌价准备预计总成本超过合同总收入2. 建造合同转回：完工可以的差额（ 1完工率）借：存货跌价准备贷：主营业务成本3. 长期股权投资；采用计提：借：资产减值损失成本模式进行后续计量账面价值可收回金额贷：减值准备的

16、投资性房地产； 固定资 计提额不能够转回产；无形资产；商誉计提：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减4.持有至到期投资和应账面价值现值值准备收款项计提额坏账准备转回：可以，上面反分录计提：借：资产减值损失（或贷）资本公积账面价值公允价值5. 可供出售金融资产贷：可供出售金融资产计提额转回：债券通过损益转回股票通过资本公积转回二、可收回金额的计量的基本方法资产可收回金额的估计 , 应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。注意问题：预计资产未来现金流量应当考虑的因素：（ 1）在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发

17、生的、 尚未作出承诺的重组事项 或者与 资产改良 有关的预计未来现金流量。（ 2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。三、资产组的减值1. 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2. 资产组减值的会计处理企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（ 1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（ 2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重， 按比

18、例抵减其他各项资产的账面价值。（ 3）以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。四、总部资产减值测试1. 应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，注意时间的权重。2. 比较该资产组的账面价值（包括已分摊

19、的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，确认资产组的减值损失。3. 将确认的资产组减值损失，按照该资产组的账面价值和已分摊该资产组的总部资产账面价值的比例，计算确认该资产组确认的减值损失，及其总部资产确认的减值损失。4. 将各该资产组确认的减值损失，再在各个单项资产之间，按照账面价值的比重分配。五、商誉减值测试首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的

20、可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。1. 非同一控制下的吸收合并产生的商誉2. 非同一控制下的控股合并产生的商誉第九章金融资产一、划分业务在二级市场购入股票，准备近期出售对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影不准备近期出售响划分金融资产或长期股权投资划分交易性金融资产；划分可供出售金融资产一般划分可供出售金属于限售股权融资产准备近期

21、出售划分交易性金融资产；在二级市场购入债券划分可供出售金融资不准备近期出售但也不准备持有至到期产；准备持有至到期且有充裕的现金持有至到期投资。在二级市场购入认股权证划分交易性金融资产对被投资企业无控制、无共同控制、无重大划分长期股权投资影响，公允价值不能可靠计量购入股权划分长期股权投资对被投资具有控制对被投资具有共同控制或重大影响划分长期股权投资二、初始计量交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产公允价值（不包括交易费用和应收项目）公允价值交易费用（不包括应收项目）公允价值交易费用（不包括应收项目）三、持有期间：（现金股利、利息应确认投资收益）（ 1）股票：借：应收股利贷：投资收益1. 交

22、易性金融资产（ 2）债券：借：应收利息【面值票面利率】贷：投资收益借：应收利息【面值票面利率】2. 持有至到期投资贷：投资收益【期初债券摊余成本实际利率】持有至到期投资利息调整【差额】（ 1）股票：与交易性金融资产相同3. 可供出售金融资产（ 2）债券：与持有至到期投资相同四、后续计量交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资按公允价值后续计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”按公允价值后续计量，公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”按摊余成本后续计量五、重分类1. 持有至到期投资转换可供出售金融资产（ 1）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其

23、重分类为可供出售金融资产。（ 2）如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。（ 3）会计处理重分类日，该投资剩余部分的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。【思考问题】持有至到期投资重分类为可供出售金融资产属于会计政策变更？2. 其他问题（ 1）初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产（ 2）初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产六、金融资产减值损

24、失（ 1）计算：账面价值现值1. 持有至到期投资（ 2）计提减值后，债券投资收益现值实际利率（ 3）可以通过损益转回（ 1）计算：账面价值公允价值（ 2）分录：借：资产减值损失（或）资本公积2. 可供出售金融资产贷：（或）资本公积可供出售金融资产注：应将原计入资本公积的金额（无论借贷方）转入资产减值损失（ 3）计提减值后，债券投资收益公允价值实际利率（ 4）股票通过资本公积转回；债券通过损益转回【例题】甲公司按季度对外提供财务报表。（ 1） 2010 年 11 月 18 日甲公司从二级市场购入的一批B 公司发行的股票100 万股，取得时公允价值为每股为8.3 元，含已宣告但尚未发放的现金股利为

25、0.3 元，另支付交易费用8 万元，全部价款以银行存款支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，会计处理金额单位用万元表示。 答疑编号3254030105正确答案借：可供出售金融资产成本100（ 8.3 0.3 ） 8 808应收股利1000.3 30贷：银行存款838（ 2） 2010 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股8.9 元借：可供出售金融资产公允价值变动82贷：资本公积其他资本公积1008.9 808 82（ 3） 2011 年 3 月 2 日， B 公司宣告发放现金股利每股0.4 元。借：应收股利1000.4 40贷：投资收益40（ 4） 2011 年 6 月 30 日，该

26、股票公允价值为每股7.9 元，甲公司预计股票价格下跌公允价值变动（7.9 8.9 ） 100 100（万元）借：资本公积其他资本公积100贷：可供出售金融资产公允价值变动100（5）2011 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股5 元，假定甲公司预计股票价格公允价值变动（5 7.9 ） 100 290（万元）借：资产减值损失290贷：可供出售金融资产减值准备290原计入资本公积金额82100 18（万元）借：资产减值损失18贷：资本公积其他资本公积18（ 6） 2012 年 6 月 30 日，收盘价上涨为每股8 元公允价值变动（8 5） 100 300（万元）借：可供出售金融资产减值准

27、备290公允价值变动10是暂时的 。将持续下跌 。贷：资本公积其他资本公积300【例题】甲公司有关债券投资业务如下：（ 1）2010 年 1 月 2 日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，万元，实际支付价款为1089.04 万元（含交易费用为9.04 万元），次年付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。实际利率为4%。年限 5 年，债券的面值1 月 5 日按票面利率10006%支 答疑编号3254030106正确答案划分为持有至到期投资借：持有至到期投资成本1000利息调整89.04划分为可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本利息调整100089.04贷：银行存款贷：银行存款108

28、9.041089.04（ 2） 2010 年末，公允价值为1090 万元 答疑编号 3254030107正确答案划分为持有至到期投资划分为可供出售金融资产借：应收利息60借：应收利息 60贷：投资收益（ 1089.04 4%） 43.56贷：投资收益 （1089.04 4%） 43.56持有至到期投资利息调整可供出售金融资产利息调整16.4416.44公允价值变动 1090（ 1089.04 16.44 ）不编制会计分录17.4借：可供出售金融资产公允价值变动17.4贷：资本公积其他资本公积17.4摊余成本账面价值摊余成本 1089.04 16.44 1072.6（万元） 1089.04 16

29、.44 1072.6 （万元）账面价值 1090 万元（ 3）各年收到债券利息（略） 答疑编号 3254030108（ 4） 2011 年末，公允价值为1070 万元。假定暂时性下跌。 答疑编号 3254030109正确答案划分为持有至到期投资划分为可供出售金融资产借：应收利息6060借：应收利息贷：投资收益 1072.6 4% 42.901072.6 4% 42.90贷：投资收益持有至到期投资利息调17.10整 17.10可供出售金融资产利息调整公允价值变动 1070（ 1090 17.10 ） 2.9不编制会计分录（万元）借：资本公积其他资本公积2.9贷：可供出售金融资产公允价值变动2.9

30、摊余成本账面价值摊余成本 1072.6 17.10 1055.5 （万元） 1072.6 17.10 1055.5（万元）账面价值 1070 万元（ 5） 2012 年末 答疑编号 3254030110正确答案划分为持有至到期投资划分为可供出售金融资产2012 年 12 月 31 日，乙公司的债券发生了减值，2012 年 12 月 31 日，公允价值为 900 万元。并预期 2012 年 12月 31 日将收到利息60 万元。甲公司预计如果乙公司不采取有效措施，2011 年 12 月 31 日将收到利息 60 万元，但 2012乙公司公允价值会持续下跌 。并预期 2012年 12 月 31 日

31、将仅收到本金 900万元。现值为年 12 月 31 日将收到利息 60 万元。889.80 万元2012 年 12 月 31 日，确认实际利息收入2012 年 12 月 31 日，确认实际利息收入等等借：应收利息60借：应收利息60贷：投资收益1055.5 4% 42.22贷：投资收益1055.5 4% 42.22持有至到期投资利息调整17.78可供出售金融资产利息调整17.78账面价值 1070 17.78 1052.22（万元）公允价值变动 900 1052.22 152.22摊余成本 1055.5 17.78 1037.72（万元） （万元）现值 889.80（万元）借：资产减值损失15

32、2.22确认减值损失1037.72 889.80 147.92 （万贷：可供出售金融资产减值准备元）152.22借：资产减值损失147.92资本公积 17.4 2.9 14.5贷：持有至到期投资减值准备147.92（万元）借：资本公积 14.5贷：资产减值损失 14.5第十章股份支付一、股份支付的一般会计核算（一）权益结算的股份支付（二）现金结算的股份支付1. 授予日1. 授予日（1）立即可行权的股份支付（ 1）立即可行权的股份支付借：管理费用借：管理费用贷：应付职工薪酬贷：资本公积股本溢价【按授予日按照企业承担负债的公允价值，并在结【按授予日按照权益工具的公允价算前的每个资产负债表日和结算日

33、对负债的公允价值】值重新计量，将其变动计入损益。】（ 2）除了立即可行权的股份支付外，（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不在授予日均不做会计处理。做会计处理。2. 在等待期内的每个资产负债表日2. 在等待期内的每个资产负债表日借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积【按授予日公允价值为基础计量】借：管理费用等贷：应付职工薪酬【按每个资产负债表日公允价值为基础计量】注意问题：（ 1）确定等待期长度。（ 2）等待期长度确定后 , 在等待期内每个资产负债表日 , 应考虑可行权职工人数的变动。（ 3）计算截至当期累计应确认的成本费用金额 , 再减去前期累计已确认金额 , 作为当期应确认的成本费

34、用金额。3. 可行权日之后3. 可行权日之后对于权益结算的股份支付, 在可行权借：公允价值变动损益日之后不再对已确认的成本费用和所贷：应付职工薪酬有者权益总额进行调整。【按资产负债表日公允价值为基础计量】4. 行权日4. 行权日借：银行存款借：应付职工薪酬资本公积其他资本公积贷：银行存款贷：股本资本公积股本溢价5. 回购股份进行职工期权激励二、条款和条件的修改1. 条款和条件的有利修改（ 1）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值， 企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待

35、期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。（ 2）如果修改增加了所授予的权益工具的数量， 企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。【例题】 2010 年 1 月 1 日，公司向其 20 名管理人员每人授予 10万股股票期权，公司授予日的公允价值为 15 元。 答疑编号 3254030111正确答案第一年末（ 2010 年末）有 2 名职员离开 A 公司， A 公司估计未来有2 名职员离开；借：管理费用800【（ 20 2 2） 10 万股 151/3 】贷：资本公积其他资本公积800第二年末（ 2011 年末）又有1 名职员离开公司，

36、公司估计未来没有人员离开。假定公司2011年 12 月 31 日将授予日的公允价值15 元修改为 18 元，同时由原授予10万股股票期权修改为16 万股。借：管理费用2464 【（ 20 2 10） 16 万股 182/3 800】贷：资本公积其他资本公积24642. 条款和条件的不利修改（ 1）如果修改减少了授予的权益工具的公允价值， 企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。（ 2）如果修改减少了授予的权益工具的数量， 企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。三、取消或结算1. 将取消或结算作为加速可行权处理，立即

37、确认原本应在剩余等待期内确认的金额。2. 在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。【例题】 答疑编号 3254030112正确答案第一年末（ 2010 年末）有2 名职员离开A 公司， A 公司估计未来有2 名职员离开；借：管理费用800【（ 20 2 2） 10151/3 】贷：资本公积其他资本公积800第二年末（ 2011 年末）由原授予10 万股股票期权修改为5 万股。同时以现金补偿尚未离职的管理人员1300 万元。其中的 5 万股正常确认成本费用：借：管理费用450 【（ 202 1 0） 5152/3

38、 400】贷：资本公积其他资本公积450减少的 5 万股作为加速可行权处理，确认剩余等待期内的全部费用：借：管理费用875 【（ 202 1 0） 5152/2 400】贷：资本公积其他资本公积875在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入 当期损益 。借：资本公积其他资本公积1275（ 400 875）贷：银行存款900管理费用375四、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理接受服务企业： B 公司企业集团内股份支付结算企业： A 公司（母公司）（子公司）1. （ ）结算企业 A 公司以 本身权益工具结算 ， A 公司是接受服务企业 B 公司的投资者2. 结算企业 A 公司以 现金结算 ， A公司是接受服务企业B 的投资者借：长期股权投资借：管理费用贷：资本公积贷：资本公积合并报表：抵销 A 公司长期股权投资和B 公司资本公积借：资本公积（子公司）